利益平衡視野下我國(guó)資本弱化稅制的完善.pdf

1、自改革開(kāi)放大開(kāi)國(guó)門(mén)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大量外資得以引進(jìn)，企業(yè)利用資本弱化避稅的現(xiàn)象越來(lái)越多見(jiàn)。資本弱化是指跨國(guó)投資者為了獲得更多的稅前利息扣除，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇上，提高債務(wù)比重，降低股權(quán)比重，以降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的國(guó)際避稅形式。作為一種新興的國(guó)際避稅手段，因其隱蔽性與靈活性等特點(diǎn)，正越來(lái)越受到外資企業(yè)的廣泛采用，也日益受到世界各國(guó)和國(guó)際組織的重視。
　　不久前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅曾風(fēng)靡一時(shí)，世界各國(guó)陸續(xù)對(duì)其更加重視并提

2、高了審查力度，使得企業(yè)再想通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅變得很困難。資本弱化作為一種新興的避稅方式，與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相比，更加具有隱蔽性，節(jié)稅效果也較其他避稅方式更加明顯，且違法風(fēng)險(xiǎn)更低，因此更容易被避稅主體所采用。站在執(zhí)法者的角度，這樣的避稅方式的危害性也更大，尤其是在稅收監(jiān)管中，更是難以監(jiān)控?？梢钥闯鲞@樣的避稅方式，首先，對(duì)國(guó)家的主權(quán)利益產(chǎn)生影響，損害國(guó)家稅收調(diào)控機(jī)制，侵蝕國(guó)家稅基。其次，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與

3、競(jìng)爭(zhēng)利益都有害無(wú)益。
　　不可否認(rèn)的是我國(guó)的資本弱化稅制正處于建立的初期階段，規(guī)制資本弱化的規(guī)定分散在一些相關(guān)的法律政策中，缺少全面系統(tǒng)的稅收制度和專(zhuān)門(mén)的立法體系。雖然新頒布的《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)條例對(duì)防范資本弱化有一些相應(yīng)的規(guī)定，但是這些規(guī)定仍存在著相應(yīng)的問(wèn)題，如：防范資本弱化避稅的稅收監(jiān)管手段不夠完善、國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家之間、納稅人之間的利益失衡等。
　　針對(duì)以上問(wèn)題，唯有站在完善我國(guó)稅收監(jiān)管體系的立場(chǎng)，統(tǒng)籌兼顧，

4、平衡好涉稅相關(guān)主體之間的利益關(guān)系，才能規(guī)范我國(guó)的資本弱化稅收法治環(huán)境，保障國(guó)家的稅收主權(quán)利益，穩(wěn)固國(guó)際的稅收根基，同時(shí)為企業(yè)提供一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境，保護(hù)好納稅人的經(jīng)濟(jì)利益與競(jìng)爭(zhēng)利益。為此，利益平衡視野下完善我國(guó)資本弱化稅制，需要通過(guò)明確資本弱化的識(shí)別與定性、完善正常交易原則與安全港模式來(lái)保障國(guó)家的稅收利益；通過(guò)保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)利益、暢通利益表達(dá)渠道和對(duì)利益受損主體提供利益補(bǔ)償保護(hù)誠(chéng)信納稅人的利益；通過(guò)規(guī)制關(guān)聯(lián)交易行為、規(guī)范證券發(fā)行制度和其他相關(guān)