納稅人協(xié)力義務(wù)研究.pdf

1、稅收征管作為一種行政執(zhí)法行為，與其他行政行為有一定區(qū)別。由于其涉及到國民經(jīng)濟(jì)生活方方面面，且深入到納稅人的私產(chǎn)，具有執(zhí)法難度大，政策性、原則性強(qiáng)的特點(diǎn)，權(quán)力運(yùn)行中，存在征納雙方信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集涉稅信息的難度大，稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查的效率低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理過程中侵犯納稅人權(quán)利等問題。為保證國家稅收利益，保障納稅人權(quán)利，法律有必要規(guī)定納稅人協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)查明課稅事實(shí)的義務(wù)，亦即納稅人協(xié)力義務(wù)。納稅人協(xié)力義務(wù)的內(nèi)容包括稅務(wù)登記義務(wù)、設(shè)

2、置并保存賬簿憑證的義務(wù)、納稅申報(bào)義務(wù)、誠實(shí)義務(wù)，也包括在稅務(wù)檢查過程中的說明及提供賬簿等資料的義務(wù)、容忍義務(wù)等。
　　綜觀我國稅收法律體系，無論是《稅收征管法》，還是《個(gè)人所得稅法》等單行稅法，都對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)做了相關(guān)規(guī)定，然而，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)易將課稅事實(shí)調(diào)查職責(zé)轉(zhuǎn)嫁予納稅人，課以納稅人過重的協(xié)力義務(wù)，讓納稅人承擔(dān)其不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這不僅損害納稅人的權(quán)利，同時(shí)也增加征納矛盾，降低納稅人履行協(xié)力義務(wù)的積極性。究其原因，主要在于

3、對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)的法律屬性認(rèn)識(shí)不清，現(xiàn)行納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則不完善。納稅人協(xié)力義務(wù)是納稅義務(wù)的附隨義務(wù)，是查明課稅事實(shí)的輔助手段，并不能替代稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅事實(shí)查明職責(zé)，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)嫁其職責(zé)，加重納稅人協(xié)力義務(wù)，法律須明確納稅人協(xié)力義務(wù)的范圍，完善相關(guān)處罰規(guī)則，提高推定征稅程序的透明度。同時(shí)，納稅人履行協(xié)力義務(wù)是實(shí)現(xiàn)其稅收征管程序參與權(quán)的主要方式，應(yīng)保障納稅人在協(xié)力義務(wù)履行過程中的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)等程序性權(quán)利，體現(xiàn)稅收征管程序

4、的正當(dāng)性。在此基礎(chǔ)上，為提高納稅人履行協(xié)力義務(wù)的積極性，可構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)納稅人履行協(xié)力義務(wù)的情況，給予相應(yīng)的程序上以及實(shí)體上的優(yōu)惠。因此，完善納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則，規(guī)范納稅人履行協(xié)力義務(wù)的程序，將有效保障納稅人權(quán)利，改變當(dāng)前協(xié)力義務(wù)履行不積極的現(xiàn)狀，促進(jìn)稅收征管程序順利進(jìn)行。
　　本文著力從六個(gè)部分進(jìn)行探討，各部分主要內(nèi)容如下：
　　第一部分，對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)做一般解讀，厘清納稅人協(xié)力義務(wù)的概念、主體、內(nèi)容以及法律責(zé)任形式

5、，為后續(xù)探討作必要鋪墊。
　　第二部分，結(jié)合立法及實(shí)踐現(xiàn)狀，剖析納稅人協(xié)力義務(wù)存在間接協(xié)力義務(wù)規(guī)則不完善、推定征稅程序不透明、協(xié)力義務(wù)履行不積極、納稅人程序性權(quán)利弱化等問題，認(rèn)為納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則的完善應(yīng)著力解決上述問題。
　　第三部分，從憲法以及稅法理論、原則出發(fā)，分析納稅人協(xié)力義務(wù)的理論依據(jù)，證明納稅人協(xié)力義務(wù)的正當(dāng)性。
　　第四部分，介紹日本、我國臺(tái)灣地區(qū)、以及我國大陸地區(qū)對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)法律性質(zhì)的研究現(xiàn)狀，在此

6、基礎(chǔ)上，從協(xié)力義務(wù)制度的目的、內(nèi)容、法律責(zé)任形式等方面辨析其法律屬性。
　　第五部分，對(duì)境外納稅人協(xié)力義務(wù)法律規(guī)則的介紹與比較。德國稅法中專門規(guī)定了當(dāng)事人協(xié)力義務(wù)；日本對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)的規(guī)定主要體現(xiàn)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，其“藍(lán)色申報(bào)”制度獨(dú)樹一幟；美國雖然在納稅人協(xié)力義務(wù)方面的理論研究不多，但其納稅申報(bào)法律規(guī)則較為完善；我國臺(tái)灣地區(qū)對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)的理論研究較深入，納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則體系較全面。上述國家及地區(qū)的納稅人協(xié)力規(guī)則，對(duì)完善我國

7、納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則具有借鑒意義。
　　第六部分，針對(duì)我國納稅人協(xié)力義務(wù)存在的問題，擬從五個(gè)方面完善《稅收征管法》中的納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則：一、確立納稅人協(xié)力義務(wù)的法律地位；二、針對(duì)立法及實(shí)踐中爭(zhēng)議較多的納稅人間接協(xié)力義務(wù)，明確納稅人間接協(xié)力義務(wù)的范圍；三、完善協(xié)力義務(wù)違反之法律責(zé)任，包括完善納稅人違反協(xié)力義務(wù)的處罰規(guī)則，以及推定征稅程序，避免對(duì)納稅人亂處罰、處罰重等情況；四、在納稅人協(xié)力義務(wù)規(guī)則中，注重保障納稅人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)