公允價值計量項目與盈余管理關(guān)系研究——以上市銀行為例.pdf

1、公允價值由新會計準(zhǔn)則引入并在會計實務(wù)中運用已經(jīng)有五年的時間，其在提高會計信息的真實性方面具有不可比擬的優(yōu)勢，它的運用是符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然趨勢，但是其自身的主觀性特征也給盈余管理行為創(chuàng)造了新的途徑。
　　 2008年的金融危機中各大投行均存在盈余管理行為，公允價值計量屬性備受爭議，公允價值與盈余管理成為專家學(xué)者研究的熱點問題。本質(zhì)上公允價值計量屬性強調(diào)公平交易，體現(xiàn)市價計量基礎(chǔ)，可以很好地解決會計信息的相關(guān)性和及時性問題。實際運用

2、過程中，雖然新準(zhǔn)則引入公允價值計量是“適度、謹(jǐn)慎、有條件”的，對公允價值計量屬性的使用范圍和條件作了嚴(yán)格限制，但是一方面新準(zhǔn)則在會計政策的選擇上給予了企業(yè)更大的自主權(quán)，根據(jù)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變可以調(diào)整會計政策:另一方面公允價值計量屬性本身及市場環(huán)境并不完善，公允價值的取得涉及人為的估計，這都使企業(yè)管理層有了更多盈余管理的空間。
　　 鑒于金融業(yè)是公允價值計量運用的重點領(lǐng)域，本文以滬深兩市上市的14家商業(yè)銀行2007、2008、2

3、009、2010四年的年報數(shù)據(jù)作為研究對象，首先，對樣本銀行金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等以公允價值計量項目與盈余管理進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，得出上述領(lǐng)域存在盈余管理空間的結(jié)論;其次，對樣本銀行盈余管理行為程度進(jìn)行計量并對公允價值計量項目影響的相關(guān)損益科目金額與盈余管理關(guān)系進(jìn)行實證檢驗，得出除公允價值變動損益外，投資收益、營業(yè)外收入及資產(chǎn)減值損失科目金額均與操縱性應(yīng)計利潤相關(guān)，即公允價值計量項目與盈余管理相關(guān)