會稅改革前后我國上市公司盈余管理所得稅成本的比較研究.pdf

1、會計盈余作為考核企業(yè)業(yè)績的重要指標，影響管理層可獲得的回報進而影響管理層經營發(fā)展企業(yè)的積極性。較高的會計盈余向外界傳達企業(yè)正常經營的信號，有利于企業(yè)樹立良好的形象，增強投資者的自信心。對于上市公司來說，如果會計盈余指標比較差，則會影響上市公司發(fā)行股票、增發(fā)配股、保牌、摘牌等經濟行為，甚至使公司陷入財務危機，影響公司的生存發(fā)展，因此為獲得和保持良好的會計盈余指標，企業(yè)往往有意識的采用盈余管理手段。管理層利用盈余管理手段調增利潤的同時，往往

2、伴隨著所得稅成本的產生，管理層需要權衡財務報告成本和稅收成本的大小，決定是否采用盈余管理手段。2007年會計改革和2008年所得稅改革對盈余管理所得稅成本產生比較深遠的影響。
　　 本文在對國內外有關盈余管理與所得稅關系、會稅差異與盈余管理關系和制度變革對盈余管理影響的經典文獻和相關理論進行回顧和總結的基礎上，通過理論分析說明，盈余管理分為向上盈余管理和向下盈余管理，向上盈余管理行為產生所得稅成本，會稅改革導致會稅差異、名義稅率

3、發(fā)生變化，而會稅差異和名義稅率與盈余管理所得稅成本有著密切的關系，由此得出我國會計改革和所得稅改革對盈余管理所得稅成本產生影響的假設。然后，本文采用了實證研究方法，以2006年～2008年向上盈余管理的上市公司為研究對象，運用多元回歸確定了以盈余管理所得稅成本為因變量、以會稅差異和稅率為自變量的回歸模型，檢驗了會稅改革引起的盈余管理所得稅成本的變化及影響這一變化的因素。得出如下結論:盈余管理的所得稅成本隨著會計準則與所得稅的實施發(fā)生變化

4、，會計改革后，盈余管理所得稅成本提高，主要是因為新會計準則擴大了盈余管理的空間，而所得稅改革后因稅率的普遍降低、會稅差異的變大和盈余管理水平的降低而導致盈余管理所得稅成本降低;會計改革和所得稅改革影響會稅差異，會計改革后，會稅差異擴大，所得稅改革后，會稅差異迸一步擴大;會稅差異與盈余管理所得稅成本顯著負相關，會稅差異越大，盈余管理所得稅成本越低，管理層利用會稅差異規(guī)避盈余管理所得稅成本的動機越來越強烈;2008年所得稅改革后，名義稅率的