內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設計.pdf

1、內(nèi)部控制在審計學和管理學研究中歷來倍受關注，隨著國內(nèi)外系列財務丑聞的曝光，內(nèi)部控制失控問題再度引起了經(jīng)濟、管理、政治等社會各個階層的高度重視。首先，內(nèi)部控制是公司管理系統(tǒng)的核心，加強公司內(nèi)部控制是提高企業(yè)競爭力的一個重要途徑，其好壞直接影響到公司的興衰成敗；其次，我國公司正面臨激烈的市場競爭，如何利用內(nèi)部控制提高管理效率、避免經(jīng)營風險是公司管理實踐中急需解決的一個問題；最后，就我國公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀而言，我國內(nèi)部控制理論研究起步較晚，

2、內(nèi)部控制實踐時間短，對內(nèi)部控制的認識與西方國家相比存在一定差距。正是基于內(nèi)部控制問題研究的迫切性，本論文以“內(nèi)部控制制度設計”為主題，就內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程、有關制度設計的經(jīng)濟學理論、設計影響因素分析以及如何建立適應時代發(fā)展要求，符合公司特色的新型內(nèi)部控制制度作了探索性研究。 第1章，導論。主要闡述本文選題背景、研究動機、研究方法、結(jié)構(gòu)安排、論文貢獻以及論文的不足之處和今后的研究方向。目的在于讀者能快速了解本文研究中心，準確理解

3、行文安排，對論文概貌有個大致認識。 第2章，內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程。主要內(nèi)容有內(nèi)部控制概念界定，并區(qū)別國外國內(nèi)，以時間為軸回顧內(nèi)部控制的相關研究文獻以及內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示。國外部分按照學科歸屬回顧了內(nèi)部控制研究的有關文獻：其一，是從審計學角度研究內(nèi)部控制的相關文獻；其二，是從管理學角度研究內(nèi)部控制的相關文獻；國內(nèi)部分根據(jù)我國學者研究內(nèi)部控制的角度進行文獻回顧，并認為我國內(nèi)部控制研究正在由服務于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟?/p>

4、公司治理結(jié)構(gòu)和提高控制效率為切入點的內(nèi)部控制研究。本章文獻部分理清了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，回顧了內(nèi)部控制的研究歷程，闡述了內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，總結(jié)了已有內(nèi)部控制研究的局限及不足，為本文內(nèi)部控制制度設計研究提供了研究的基準。 第3章，內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計的經(jīng)濟學角度分析。在上一章基礎上，本章論述了控制制度優(yōu)化設計的必要性；建立了控制制度優(yōu)化設計影響因素的均衡模型，并分析論證了該模型，得出了影響控制制度優(yōu)化設計的基本因素，即控制點風

5、險程度、控制收益率、控制制度供給成本和懲罰力度；并認為公司內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，而是根據(jù)不同情況，制定合理控制策略，進行適度控制，即存在控制制度設計選擇的先后秩序；內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計的理想目標就是盡量不提供控制制度，但這取決于控制雙方良好的道德品質(zhì)。該章是本論文的理論核心，全文將緊緊圍繞控制制度經(jīng)濟學分析結(jié)論，指導內(nèi)部控制制度設計，以提高內(nèi)部控制制度設計的科學性、有效性、合理性。 第4章，內(nèi)

6、部控制制度優(yōu)化設計—以內(nèi)部財務控制制度為例。內(nèi)部財務控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。由文獻綜述可知，已有內(nèi)部控制研究大多集中于內(nèi)部會計控制研究方面，因而本論文以內(nèi)部財務控制制度為例，運用價值鏈思想，詳細闡述如何具體優(yōu)化設計內(nèi)部財務控制制度。本章分為價值鏈思想的適用性、內(nèi)部財務控制制度和價值鏈、內(nèi)部財務控制制度優(yōu)化設計三部分。論文認為價值鏈管理理論與內(nèi)部控制存在著特定聯(lián)系，控制制度設計是一個基于風險和收益平衡的過程；在優(yōu)化設計部分分

7、別籌資內(nèi)部控制制度、投資內(nèi)部控制制度、貨幣資金管理內(nèi)部控制制度三節(jié)闡述內(nèi)部財務控制制度設計；每一部分按照控制目標、受控流程、關鍵控制點、控制政策和具體應用展開論述。該章既是本論文理論分析和實踐運用承前啟后的一章，又是前一章博弈論論證分析的具體實現(xiàn)，但其中設計的內(nèi)部財務控制制度還僅是理論上的原型，有待實踐運用上的完善和補充。 第5章，中航油內(nèi)部控制制度失控案例分析。本章回顧了中航油案例始末，詳細分析了案例緣由以及由此帶給我們的啟示

8、。案例分析部分分別從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度兩個角度八個方面分析中航油經(jīng)營失敗的原因；案例啟示部分表明了實務中還可能影響內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計的三個主要因素：公司治理、信息技術和人力資源。該章緊承上一章論述，運用中航油這一典型案例來分析內(nèi)部控制制度在實踐運用中可能面臨的問題。論文研究后認為：同理論分析相比，內(nèi)部控制制度設計實踐中可能面臨更多不確定的因素，內(nèi)部控制制度設計是一個系統(tǒng)工程，只有建立遵循科學規(guī)律，適應時代發(fā)展，符合公司特色的內(nèi)

9、部控制制度才是內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計的目標。 本文研究是建立在前人研究基礎上的，通過回顧內(nèi)部控制理論研究的發(fā)展歷程，歸納得出了有關內(nèi)部控制研究發(fā)展的代表性觀點，以期能為內(nèi)部控制制度設計所用。這些觀點包括：內(nèi)部概念不但包括組織內(nèi)部，而且包含與組織相關的外部服務組織；控制的理解應突破單純約束限制的概念，強調(diào)引導、推動的含義；內(nèi)部控制研究正在由服務于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高管理效率為切入點的內(nèi)部控制研究；從審計學

10、角度，建立內(nèi)部控制制度最重要目的就是形成風險控制的規(guī)范化、制度化；從管理學角度，提供適應現(xiàn)代管理環(huán)境，符合人類行為特征的內(nèi)部控制制度是控制理論研究的重要方向。論文采用了規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法，綜合運用了歸納演繹、比較分析、歷史事項研究等方法，使內(nèi)部控制制度設計研究建立在較充分的理論分析和歷史研究基礎之上，對內(nèi)部控制制度設計研究作出了一定貢獻。本文的貢獻在于： 首先，本文從經(jīng)濟學角度，運用博弈論對內(nèi)部控制制度設計影響因素進

11、行了嚴格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設計的影響因素：控制點風險程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過演繹推斷認為公司內(nèi)部控制制度設計的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設計選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設計的理想目標就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應強調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。這些影響因素和研究結(jié)論將對內(nèi)部控制制度優(yōu)化設計起到一定的指導作用。 其次，

12、本文根據(jù)內(nèi)部控制制度設計影響因素，運用價值鏈思想具體優(yōu)化設計內(nèi)部財務控制制度。價值鏈理論不僅是一種運作性的競爭工具，還是一種管理思想和方法體系；價值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設計是一個基于風險和收益平衡的過程；控制程序就是根據(jù)控制目標和受控流程先進行風險評估，確定關鍵控制點，再采取相應的控制措施；基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設計、投資內(nèi)部控制制度設計和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設計。 最后，論文認為在實

13、踐中內(nèi)部控制制度設計還可能面臨更多的不確定因素，并針對我國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制制度設計未來發(fā)展的需要，提出了影響內(nèi)部控制制度設計的另外三個因素：公司治理是內(nèi)部控制制度優(yōu)化的基礎；信息化是內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢；人力資源是內(nèi)部控制制度建立的關鍵要素。 但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對稱條件下動態(tài)博弈均衡，對內(nèi)部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進一步深化；也沒有考慮法律、文化、習慣、心理等因素