簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究--以滬市A股制造業(yè)為例.pdf

1、自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度誕生以來，審計(jì)業(yè)一直致力于研究和探索如何提高審計(jì)質(zhì)量。然而，近年來，國內(nèi)外的證券市場爆發(fā)了一系列重大的上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù)受到前所未有的沖擊。其中，國內(nèi)影響最為廣泛的銀廣夏案件使得涉案主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所中天勤的執(zhí)業(yè)資格及兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)執(zhí)照被正式吊銷，而美國的安然事件則導(dǎo)致五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信解體。全球范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)聲譽(yù)遭到前所未有的重創(chuàng)，審計(jì)質(zhì)量也遭到公眾的普

2、遍置疑，引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重的信任危機(jī)。
　　 人們開始剖析和反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)和披露上市公司會(huì)計(jì)欺詐從而發(fā)生審計(jì)失敗的原因，開始重視審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究。為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，重塑審計(jì)職業(yè)的信用，各國陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于“強(qiáng)制定期輪換制度”的規(guī)定。影響較大的是美國2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act，簡稱為SOX法案），SOX法案第二章第203節(jié)要求實(shí)施審計(jì)合

3、伙人輪換。中國財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)于2003年10月頒布了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，明確指出，我國執(zhí)行期限為5年的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度。然而，強(qiáng)制輪換制度是否真正能夠提高審計(jì)質(zhì)量，尚無一致性的結(jié)論，需要用實(shí)證證據(jù)評(píng)價(jià)強(qiáng)制輪換制度的執(zhí)行效果。
　　 本文首先界定了審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵、特征、影響因素以及評(píng)價(jià)指標(biāo)；接著理論分析了強(qiáng)制輪換制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，包括強(qiáng)制輪換制度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性與外部

4、環(huán)境的影響。現(xiàn)有研究只是針對(duì)我國簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度執(zhí)行首年的效果進(jìn)行研究，結(jié)果表明我國簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度不能顯著提高審計(jì)質(zhì)量，考慮到政策實(shí)施效果可能存在一定的滯后性，本文選取2005年至2007年滬市A股制造業(yè)上市公司作為研究樣本，建立多元回歸模型檢驗(yàn)了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的連續(xù)影響。研究結(jié)果表明，我國的強(qiáng)制輪換制度在一定程度上能夠提高審計(jì)質(zhì)量。但是，我國現(xiàn)階段，強(qiáng)制輪換制度在實(shí)際執(zhí)行中還存在一些問題，針