審計(jì)判斷偏誤研究.pdf

1、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要外部監(jiān)督機(jī)制，長(zhǎng)久以來被認(rèn)為是傳統(tǒng)委托代理關(guān)系下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“看門狗”。審計(jì)質(zhì)量的高低將直接影響到獨(dú)立審計(jì)作用的發(fā)揮和職責(zé)的履行。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷的聯(lián)合概率。能否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷取決于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，是否報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷則依賴于審計(jì)人員的獨(dú)立性。應(yīng)該意識(shí)到，作為審計(jì)工作的基石，專業(yè)勝任能力是與審計(jì)人員的靈魂—獨(dú)立性同等重要的審計(jì)質(zhì)

2、量主要影響因素。專業(yè)勝任能力的核心是審計(jì)判斷，審計(jì)判斷活動(dòng)涵蓋了全部審計(jì)活動(dòng)，包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和完成階段，以及各階段的主要環(huán)節(jié)，并構(gòu)成各階段的主要工作，審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)連續(xù)判斷的過程，各環(huán)節(jié)的具體審計(jì)判斷，是構(gòu)成最終的、最綜合也是最高層次的審計(jì)判斷—審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)意見是一系列環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷的結(jié)果，帶有一定的主觀性，就有可能出現(xiàn)審計(jì)判斷偏離審計(jì)目標(biāo)的情況即審計(jì)判斷偏誤，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)生

3、審計(jì)判斷偏誤導(dǎo)致采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，并最終出具不恰當(dāng)審計(jì)意見，而造成會(huì)計(jì)信息使用者損失時(shí)，由于“深口袋責(zé)任理論”日益被社會(huì)所認(rèn)同，這些損失承受者便會(huì)將審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所推上法庭?？梢姡e(cuò)誤的審計(jì)判斷是審計(jì)人員承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的主要根源。而審計(jì)判斷錯(cuò)誤的根源在于審計(jì)判斷偏誤，因此，研究審計(jì)判斷偏誤形成的原因及其防治，就顯得十分必要。 研究始于對(duì)審計(jì)判斷、審計(jì)判斷偏誤概念和內(nèi)容的界定。在信息加工模式的基礎(chǔ)上將審計(jì)主體作為

4、審計(jì)判斷系統(tǒng)的子系統(tǒng)，描述了審計(jì)判斷系統(tǒng)的各要素及相互間的聯(lián)系和作用，結(jié)合認(rèn)知心理學(xué)相關(guān)理論和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于認(rèn)知偏差的相關(guān)理論，分別分析了審計(jì)判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境對(duì)于審計(jì)判斷偏誤的影響，包括審計(jì)判斷主體在信息加工四階段中審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的心理機(jī)制，審計(jì)判斷各環(huán)節(jié)任務(wù)中易產(chǎn)生的判斷偏誤和原因以及環(huán)境因素通過對(duì)審計(jì)判斷主體和判斷任務(wù)的作用，從而對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的影響。最后在歸納研究成果的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)防治審計(jì)判斷偏誤的建議。

5、第一部分，審計(jì)判斷偏誤與審計(jì)判斷系統(tǒng)。研究審計(jì)判斷偏誤首先應(yīng)界定審計(jì)判斷偏誤的涵義，而界定審計(jì)判斷偏誤的涵義則應(yīng)首先確定審計(jì)判斷的概念。本文將審計(jì)判斷定義為審計(jì)判斷主體為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別、計(jì)算、分析、比較等方法，對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行估計(jì)、評(píng)價(jià)的思維過程及其結(jié)論。強(qiáng)調(diào)審計(jì)判斷以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向以及審計(jì)判斷是一個(gè)思維活動(dòng)，不包括后續(xù)的審計(jì)行為；將審計(jì)判斷偏誤定義為在審計(jì)判斷過程中出現(xiàn)的使判斷結(jié)論偏離審

6、計(jì)目標(biāo)的心理傾向，這種傾向很可能導(dǎo)致審計(jì)判斷主體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為。此外，本部分將審計(jì)判斷主體作為審計(jì)判斷系統(tǒng)下的信息加工子系統(tǒng)，描述了在這樣一個(gè)審計(jì)判斷系統(tǒng)中，判斷經(jīng)由信息在母子兩個(gè)系統(tǒng)之間流動(dòng)和循環(huán)這樣一個(gè)過程而產(chǎn)生。在這樣一個(gè)不斷運(yùn)動(dòng)的系統(tǒng)中，審計(jì)判斷偏誤的產(chǎn)生必然不是系統(tǒng)中某個(gè)因素孤立的作用，而是審計(jì)判斷系統(tǒng)各要素以及環(huán)境相互作用的結(jié)果。 第二部分，審計(jì)判斷主體與審計(jì)判斷偏誤。作為審計(jì)判斷系統(tǒng)最核心，最具能動(dòng)性的要素，

7、審計(jì)判斷主體對(duì)審計(jì)判斷偏誤的形成有直接的也是最重要的影響，從本質(zhì)上來說審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)判斷主體的心理偏差。通用的審計(jì)程序一般假設(shè)審計(jì)判斷主體是理性的，而完全理性的判斷在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。本部分首先從外部環(huán)境的復(fù)雜多變和審計(jì)人員受自身知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等條件所限制，認(rèn)為審計(jì)人員在其有限的分析和信息加工能力的制約下，只能盡可能的達(dá)到理性化的判斷，審計(jì)判斷主體是有限理性的。其次，分析了有限理性下的審計(jì)判斷過程中審計(jì)判斷的認(rèn)知心理特點(diǎn)，有限理性下的審

8、計(jì)判斷，通常只是利用有限的信息，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法則，以求得一個(gè)基本令人滿意的結(jié)論，有限理性下，審計(jì)判斷主體傾向于采用把復(fù)雜問題簡(jiǎn)化的戰(zhàn)略，以利用有限的認(rèn)知資源來加工幾乎無窮無盡的信息，但這樣不可避免會(huì)產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。最后，分別討論信息加工四個(gè)階段審計(jì)判斷主體的認(rèn)知偏差造成的審計(jì)判斷偏誤。在信息獲取階段，審計(jì)判斷所需要的信息來自審計(jì)判斷環(huán)境和審計(jì)判斷主體自身記憶兩個(gè)方面，來自環(huán)境的資料不充分或不具體，以及來自審計(jì)判斷主體自身記憶的錯(cuò)覺，都會(huì)造

9、成審計(jì)判斷偏誤；在信息加工階段，由于有限理性的審計(jì)判斷主體傾向于采用降低認(rèn)知負(fù)荷的方式，如啟發(fā)式方法和信念調(diào)整，即使是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，仍然會(huì)在其判斷過程中大量地采用啟發(fā)式方法，而啟發(fā)法本質(zhì)上是一種思維的捷徑，作為代替算法的一種解決問題的策略被有限理性的判斷主體廣泛采用，其本身就不具備算法的精確性，造成這一現(xiàn)象的原因除了判斷主體自身的有限理性，還由于任務(wù)的程序性和環(huán)境的復(fù)雜性，將在下面兩個(gè)部分加以分析。另外，審計(jì)判斷主體對(duì)于加工規(guī)則的選

10、擇也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤；在信息輸出階段，由于某些審計(jì)程序僅僅要求結(jié)果的輸出而不要求過程的輸出，審計(jì)判斷主體不需要對(duì)審計(jì)判斷的理由作詳細(xì)的說明，以及審計(jì)判斷主體對(duì)判斷結(jié)果的事先偏好，都會(huì)造成審計(jì)判斷偏誤；在信息反饋階段，事后認(rèn)知、事后強(qiáng)化以及審計(jì)判斷主體錯(cuò)誤的歸因傾向，都將導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤。 第三部分，審計(jì)判斷任務(wù)與審計(jì)判斷偏誤。審計(jì)判斷任務(wù)的復(fù)雜性和程序性是影響審計(jì)判斷偏誤的重要變量，任務(wù)復(fù)雜的審計(jì)判斷任務(wù)，表現(xiàn)為需要判斷的程度

11、比較高，有關(guān)判斷信息的表現(xiàn)不充分或不易獲取、變異程度大等，出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的可能性較高。本部分引用了Bamber等列示的審計(jì)過程中的主要判斷任務(wù)，并就其中易產(chǎn)生判斷偏誤的任務(wù)以及該任務(wù)中偏誤如何產(chǎn)生進(jìn)行了分析。非結(jié)構(gòu)化的審計(jì)判斷任務(wù)由于需要較多的審計(jì)判斷，從而相對(duì)結(jié)構(gòu)化的審計(jì)判斷任務(wù)，增加了判斷偏誤出現(xiàn)的可能性。復(fù)雜的、非程序性的審計(jì)判斷任務(wù)易產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤，這是因?yàn)樵綇?fù)雜的任務(wù)，審計(jì)判斷主體在判斷過程中需要消耗越多的認(rèn)知能量，形成偏

12、誤的可能性也就越大，但是，審計(jì)判斷任務(wù)的復(fù)雜性對(duì)于審計(jì)判斷偏誤的產(chǎn)生的影響不是孤立的，易產(chǎn)生判斷偏誤的審計(jì)判斷任務(wù)，其對(duì)判斷偏誤的產(chǎn)生更多的是和環(huán)境的聯(lián)合作用，一個(gè)審慎的審計(jì)判斷主體在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)判斷任務(wù)時(shí)，另外，審計(jì)判斷主體通過復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，也在不斷地學(xué)習(xí)并引起審計(jì)任務(wù)的不同反應(yīng)，一個(gè)審慎的審計(jì)判斷主體在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)判斷任務(wù)時(shí)，會(huì)盡可能地利用更為精確和程序化的算法。 第四部分，審計(jì)判斷環(huán)境與審計(jì)判斷偏誤。審計(jì)判斷系統(tǒng)是個(gè)

13、三元交互的結(jié)構(gòu)，審計(jì)判斷環(huán)境通過改善或降低審計(jì)判斷主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以及影響審計(jì)判斷任務(wù)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化，從而影響審計(jì)判斷。影響審計(jì)判斷的環(huán)境因素有很多，本部分著重研究審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)任期和決策輔助工具對(duì)審計(jì)判斷的影響。審計(jì)判斷是審計(jì)判斷系統(tǒng)中重要的環(huán)境因素，對(duì)于審計(jì)判斷質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用，一方面，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)判斷的依據(jù)，是審計(jì)判斷賴以存在的必要條件，另一方面，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)決定著審計(jì)判斷任務(wù)中結(jié)構(gòu)化任務(wù)的比重，也影響著審計(jì)

14、判斷偏誤的產(chǎn)生。本部分將審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性和可理解性作為直接影響審計(jì)判斷偏誤的兩個(gè)因素，將直接影響審計(jì)判斷的共識(shí)與穩(wěn)定性，認(rèn)為我國過去二十年審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的不斷變化是我國審計(jì)人員審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的重要影響因素。審計(jì)任期的延長(zhǎng)，一方面可促進(jìn)審計(jì)判斷主體從審計(jì)判斷任務(wù)中不斷的學(xué)習(xí)從而相對(duì)降低任務(wù)復(fù)雜程度，但另一方面容易使審計(jì)人員將對(duì)客戶更加寬容，并可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)客戶的會(huì)計(jì)統(tǒng)和對(duì)自己所采用的審計(jì)程序形成思維定式，從而拒絕接受新的審計(jì)方法。

15、而審計(jì)輪換不僅可以改善這種狀況，還可以完善審計(jì)判斷主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而降低審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的幾率。審計(jì)判斷專家系統(tǒng)在面臨多個(gè)結(jié)論時(shí)，會(huì)迅速排序去尋找最佳方案，在一定程度上比審計(jì)判斷主體更接近于理性，使審計(jì)判斷主體節(jié)省大量的信息加工耗費(fèi)，將注意力集中到更為復(fù)雜的任務(wù)，減少采用簡(jiǎn)化策略的審計(jì)判斷，從而減少審計(jì)判斷偏誤。 第五部分，對(duì)防治審計(jì)判斷偏誤的幾點(diǎn)建議。通過對(duì)上面幾個(gè)部分審計(jì)判斷系統(tǒng)三要素及其交互作用對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的影響的

16、分析，得出審計(jì)判斷偏誤是在審計(jì)判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境的互動(dòng)中產(chǎn)生的，其防治也需要審計(jì)判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境的共同作用。本部分從完善審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，完善審計(jì)人員培訓(xùn)制度，加大審計(jì)判斷專家系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制以及適度強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任幾個(gè)方面對(duì)防治審計(jì)判斷偏誤提出了建議。 縱觀全文，本文的主要貢獻(xiàn)表現(xiàn)為：從審計(jì)判斷是一個(gè)不斷運(yùn)動(dòng)的系統(tǒng)這樣一個(gè)視角出發(fā)，分析了審計(jì)判斷系統(tǒng)各要素及環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的影響，揭示審計(jì)