我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建研究.pdf

1、2004年9月，黨的十六屆四中全會在《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》中，第一次明確提出“提高構(gòu)建社會主義和諧社會”。《決定》指出和諧社會具有“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處“的五大特征，其中誠信友愛就是全社會互幫互助、誠實(shí)守信，全體人民平等友愛、融洽相處。稅收是調(diào)節(jié)社會利益關(guān)系和促進(jìn)社會繁榮進(jìn)步最有效的杠桿之一，而和諧社會構(gòu)建必然要求建立一個和諧的稅收關(guān)系，稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建則能實(shí)現(xiàn)了誠信與

2、和諧稅收關(guān)系的有機(jī)結(jié)合。 然而，當(dāng)前我國稅收誠信還存在很多不足，影響了和諧稅收的構(gòu)建，進(jìn)而阻礙了和諧社會的構(gòu)建。主要表現(xiàn)為：稅收誠信僅局限在納稅誠信領(lǐng)域，將稅收信用等同于稅收誠信，稅收誠信運(yùn)行狀況堪憂，尚缺乏一個規(guī)范系統(tǒng)的稅收誠信機(jī)制等。基于對這些問題的思考，論文在現(xiàn)有研究稅收誠信相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)的，規(guī)范界定了稅收誠信范疇，科學(xué)地定位了稅收誠信機(jī)制的概念及功能，深度探析了稅收誠信機(jī)制缺失原因，在結(jié)合國際稅收誠信管理模式的基

3、礎(chǔ)上，針對性提出了構(gòu)建我國稅收誠信機(jī)制的框架和實(shí)踐措施。 本文以我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建為研究對象，全文共分七部分，由導(dǎo)論一章和正文六章組成。具體邏輯結(jié)構(gòu)如下： 第一章，導(dǎo)論。主要內(nèi)容包括：闡述本文研究的時代背景，綜述稅收誠信的國內(nèi)外研究動態(tài)，介紹論文的研究方法及邏輯結(jié)構(gòu)，列舉論文的創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處。 第二章，稅收誠信機(jī)制概述。主要內(nèi)容包括：首先明確了稅收誠信的內(nèi)涵，進(jìn)而引入機(jī)制范疇，界定了稅收誠信機(jī)制的內(nèi)涵及構(gòu)成

4、；其次，分析稅收誠信機(jī)制的功能；最后，探討了稅收誠信主體及其誠信規(guī)范以及各主體間相互的制約關(guān)系。 第三章，我國稅收誠信機(jī)制現(xiàn)狀及缺失原因的再審視。主要內(nèi)容包括：深入剖析了我國稅收誠信機(jī)制的現(xiàn)狀；結(jié)合導(dǎo)論中有關(guān)稅收誠信機(jī)制缺失原因，筆者認(rèn)為，各主體間權(quán)、責(zé)、利分配失衡；涉稅制度供給的失當(dāng)；歷史傳統(tǒng)與制度的轉(zhuǎn)型的影響等是我國稅收誠信機(jī)制缺失的深層次原因。 第四章，稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建的必要性及制約因素。主要內(nèi)容包括：從稅收的本

5、質(zhì)要求，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，社會資本理論在稅收領(lǐng)域拓展的外在要求三個方面論證了構(gòu)建稅收誠信機(jī)制的必要性；在此基礎(chǔ)上，進(jìn)而探討了構(gòu)建稅收誠信機(jī)制的制約因素，主要有稅收環(huán)境的公平程度、納稅評估制度的建設(shè)進(jìn)度、稅收計劃性的強(qiáng)弱程度、社會誠信體系完善程度、產(chǎn)權(quán)制度規(guī)范與否等幾個因素。 第五章，國外稅收誠信機(jī)制經(jīng)驗(yàn)及借鑒。主要內(nèi)容包括：分別介紹了以美國為代表的政府或中央銀行為主導(dǎo)管理模式、以英國為代表的企業(yè)為主導(dǎo)管理模式和以日本為代表

6、的特許經(jīng)營管理模式；在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了可供構(gòu)建我國稅收誠信機(jī)制的借鑒經(jīng)驗(yàn)，主要包括四個方面：完善的社會信用法律、健全的社會信用體系、科學(xué)的稅收中介機(jī)構(gòu)管理機(jī)制、稅收宣傳教育形式的多樣化。 第六章，‘我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建(上)。主要內(nèi)容包括：重新構(gòu)建稅收誠信各主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系；明確政府在誠信機(jī)制構(gòu)建中的職能定位；調(diào)整優(yōu)化財稅政策、制度。從上述三方面探討了構(gòu)建稅收誠信機(jī)制的實(shí)踐。 第七章，我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建(下)。

7、主要內(nèi)容包括：構(gòu)建稅收誠信機(jī)制的理論依托：激勵與威懾理論；稅收誠信機(jī)制的作用形式：正式、非正式制度；稅收誠信機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑。在實(shí)現(xiàn)路徑中，通過激勵、威懾理論以及正式、非正式制度的耦合，提出了我國稅收誠信機(jī)制完整的框架，包括稅收誠信的宣傳教育機(jī)制、稅收誠信的實(shí)現(xiàn)機(jī)制、稅收誠信的保障機(jī)制以及稅收誠信的循環(huán)運(yùn)行機(jī)制。 論文吸收和借鑒了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界現(xiàn)有的研究成果，從理論到實(shí)踐，結(jié)合中國的國情，形成了一些具有新意的觀點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個

8、方面： 觀點(diǎn)一：從廣度和深度兩方面拓展了稅收誠信的內(nèi)涵。目前，有人認(rèn)為稅收信用等同于稅收誠信，將稅收信用與財政信用、銀行信用等信用形式相并列、相對應(yīng)、相混同：有人認(rèn)為納稅信用等同于稅收誠信，縮小了稅收誠信的范疇；還有人界定了稅收誠信的內(nèi)涵，但失之偏頗地認(rèn)為稅收誠信主體是由納稅人、征稅人、用稅人三部分構(gòu)成。針對上述三種觀點(diǎn)，論文提出稅收誠信是國家在參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配和再分配的一系列經(jīng)濟(jì)活動中，各主體基于內(nèi)心的自我約束

9、而作出的符合社會規(guī)范，并以實(shí)現(xiàn)各主體間責(zé)權(quán)利平衡為最終目標(biāo)的稅收實(shí)踐活動。稅收誠信包括主觀誠信和客觀誠信，稅收誠信的主體由納稅主體及關(guān)聯(lián)人、征稅主體及關(guān)聯(lián)人、用稅主體及關(guān)聯(lián)人、稅收中介及關(guān)聯(lián)人四部分構(gòu)成。觀點(diǎn)二：重新審視了我國稅收誠信機(jī)制缺失的原因?，F(xiàn)有的研究成果，在分析稅收誠信機(jī)制缺失的原因時，基本上是分別從各個主體的自身找原因，難免存在著“頭痛治頭，腳痛治腳”，缺乏系統(tǒng)的、深入分析。筆者認(rèn)為還可以從各主體之間的聯(lián)系以及制度根源等方面

10、尋找原因，因而，論文從稅收誠信主體之間的“責(zé)、權(quán)、利”分配失衡、涉稅制度的供給失當(dāng)、體制的轉(zhuǎn)型三個方面，重新審視了我國稅收誠信機(jī)制缺失的深層次原因。其中從制度供給角度，指出當(dāng)前涉稅相關(guān)制度的供給不足、相關(guān)制度供給過剩、制度安排顯失公正以及內(nèi)外制度失衡是稅收誠信缺失的重要原因。 觀點(diǎn)三：從管理學(xué)和法學(xué)的角度研究稅收誠信機(jī)制，視角新穎。論文以管理領(lǐng)域的激勵理論與法學(xué)領(lǐng)域的威懾理論作為理論依托，以正式、非正式制度作為稅收誠信機(jī)制存在形

11、式，建設(shè)性地構(gòu)建了稅收誠信機(jī)制的理論框架，具體包括：稅收誠信宣傳機(jī)制、稅收誠信實(shí)現(xiàn)機(jī)制、稅收誠信評價機(jī)制、稅收誠信保障機(jī)制、稅收誠信循環(huán)運(yùn)行機(jī)制等幾個方面。 觀點(diǎn)四：重新構(gòu)建了稅收誠信主體之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。目前稅收誠信主體之間的“責(zé)、權(quán)、利”分配失衡，嚴(yán)重制約了我國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建。論文通過重新構(gòu)建稅收誠信主體之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，調(diào)整“誠信監(jiān)督權(quán)”的流向，實(shí)現(xiàn)納稅主體及關(guān)聯(lián)人、征稅主體及關(guān)聯(lián)人、用稅主體及關(guān)聯(lián)人、稅收中介

12、及關(guān)聯(lián)人之間制約關(guān)系的均衡。 本文的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．論證的廣度、深度不足。稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建是一個綜合系統(tǒng)的工程，涉及內(nèi)容廣袤龐雜，加之本人理論素養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、資料收集、研究方法的局限，論文內(nèi)容有待拓展，論證的廣度、深度有進(jìn)一步加強(qiáng)。 2．實(shí)證分析的不足。目前中國稅收誠信機(jī)制的構(gòu)建正處于摸索階段，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、制度建設(shè)、推行條件都存在一定的差異，鑒于本人時間、精力、信息等多方面的限