erp系統(tǒng)下的項目審計_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  ERP系統(tǒng)下的項目審計</p><p>  摘要:本文針對ERP系統(tǒng)具有的數(shù)據(jù)和職責(zé)相對集中、系統(tǒng)程序的專業(yè)性強(qiáng)、錯誤程序的連續(xù)性等特點,結(jié)合ERP系統(tǒng)下項目審計的具體程序,提出相應(yīng)的審計要點。 </p><p>  關(guān)鍵詞:ERP系統(tǒng) 項目 審計 </p><p>  ERP(Enterprise Resource Planning)即企業(yè)資

2、源計劃系統(tǒng),是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上、以系統(tǒng)化的管理思想,為企業(yè)決策層和員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統(tǒng)與手工會計信息系統(tǒng)相比,具有處理能力和速度不同、精確度不同、預(yù)先規(guī)定性和一貫性不同、復(fù)雜性和綜合性不同、存儲介質(zhì)和存儲能力不同和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化程度不同等特點。因此,審計工作不可避免地面臨ERP系統(tǒng)所特有的一些風(fēng)險,而審計人員只有充分認(rèn)識到這些風(fēng)險,才能通過恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒▉斫档惋L(fēng)險,得出正確的結(jié)論。 </p>

3、<p>  一、ERP系統(tǒng)的特點 </p><p>  ERP系統(tǒng)的特點決定其區(qū)別于手工會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險,主要包括: </p><p> ?。ㄒ唬?shù)據(jù)和職責(zé)的相對集中 </p><p>  ERP系統(tǒng)是以計算機(jī)為中心的較為成熟的動態(tài)管理系統(tǒng),實現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成,實現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種情況下,ERP系統(tǒng)中單一的

4、數(shù)據(jù)庫,使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。這種壓縮所造成的一個結(jié)果是,用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計線索在ERP系統(tǒng)引入后都消失了。集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)增加了數(shù)據(jù)被操縱和破壞的風(fēng)險,工作人員可以未經(jīng)批準(zhǔn)利用計算機(jī)系統(tǒng)快捷方便地復(fù)制、查閱甚至銷毀單位重要的會計數(shù)據(jù)。如果沒有充分的控制措施,很難察覺此類問題。而在手工系統(tǒng)中,數(shù)據(jù)可存放在不同的地點,未經(jīng)批準(zhǔn)同意的人員很難瀏覽全部數(shù)據(jù)文件。同時,在手工系統(tǒng)中強(qiáng)調(diào)職責(zé)分工、互相牽制,采用的手段主要是

5、利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查,責(zé)任容易明確,結(jié)果也比較直觀。但是,在ERP系統(tǒng)中,內(nèi)部控制主要是對計算機(jī)的控制。因此,職責(zé)呈集中態(tài)勢,需要特別注意在新的環(huán)境下的組織主要分工與組織控制情況。 </p><p> ?。ǘ┫到y(tǒng)程序的專業(yè)性強(qiáng) </p><p>  計算機(jī)系統(tǒng)具有較高的技術(shù)要求,非專業(yè)人員很難察覺計算機(jī)舞弊的線索,即便是計算機(jī)專家,如果不經(jīng)過深入的研究,也難以從龐大繁雜的程序中

6、找到非法內(nèi)容。而ERP系統(tǒng)按照既定的應(yīng)用程序來運行,容易被非法調(diào)用甚至遭到篡改。同時,隨著會計軟件的更新?lián)Q代,平臺的遷移,往往使得歷史數(shù)據(jù)難以從往年賬中提取,賬戶或交易的實質(zhì)性測試又離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù),使得審計工作不得不從大量的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù),無形中加大了審計風(fēng)險。 </p><p> ?。ㄈ╁e誤程序的連續(xù)性 </p><p>  由于ERP系統(tǒng)中的財務(wù)模塊與其他功能模塊之間信

7、息共享,企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的影響幾乎可以實時得到反映。計算機(jī)自動完成過賬、轉(zhuǎn)賬,而且反映與另一業(yè)務(wù)的相關(guān)性處理。如果系統(tǒng)中存在程序錯誤,就不能正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使得企業(yè)的核算結(jié)果失真。錯誤的指令(程序)一旦嵌入計算機(jī),在審計過程中就無法直接讀到程序,軟件一旦通過鑒定,便難以審讀。而且,遇到一定條件時,未被事先查明清除的指令會重復(fù)執(zhí)行預(yù)先設(shè)定的錯誤程序,從而達(dá)到作弊者的目的。 </p><p&

8、gt; ?。ㄋ模徲嫿涌诘膮T乏 </p><p>  設(shè)計ERP系統(tǒng)的主要宗旨是滿足和完成預(yù)定的會計核算與管理工作。而審計工作是一種相對獨立的外部監(jiān)督工作,需要相應(yīng)的技術(shù)和方法獨立檢查被審計單位的核算資料,被審計單位ERP系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一,其軟件更不可能統(tǒng)一,系統(tǒng)開發(fā)語言不一致,系統(tǒng)的復(fù)雜程度與運行平臺可能存在極大的差異,這就給審計工作帶來很大的困難。加之某些系統(tǒng)在開發(fā)過程中,未能很好地為審計工作預(yù)留合理的接

9、口,使得審計程序難以有效地讀出會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù),從而無法達(dá)到審計目的。 </p><p> ?。ㄎ澹┉h(huán)境的需求較高 </p><p>  計算機(jī)系統(tǒng)有其本身固有的脆弱性。從計算機(jī)自身看,溫度、濕度、防塵、防火等都不可忽視。否則,即將面臨的不是數(shù)據(jù)丟失,就是程序受損。其次,如果計算機(jī)工作環(huán)境不理想,對整個系統(tǒng)的運行效能就會產(chǎn)生影響,甚至不能運行。同時,計算機(jī)病毒與日俱增,系統(tǒng)越來越受到侵害,

10、稍有不慎,便可能帶來重大損失。因此,ERP系統(tǒng)要求有較好的工作環(huán)境。在硬件保護(hù)和軟件防護(hù)兩方面,都要有良好的控制措施,力求將設(shè)備風(fēng)險降到最低限度。 </p><p>  二、ERP系統(tǒng)下項目審計的程序 </p><p>  ERP系統(tǒng)下項目審計的程序包括:(1)熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)各模塊的內(nèi)容和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)程序。(2)熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)交易的內(nèi)容和類型,以及交易事件發(fā)生后相應(yīng)數(shù)據(jù)的處理。(3

11、)獲取企業(yè)的試算平衡表,可用于與企業(yè)報送的財務(wù)報表核對及與企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的各科目明細(xì)數(shù)據(jù)核對(具體核對的科目數(shù)量可結(jié)合統(tǒng)計抽樣確定)。(4)結(jié)合各部門訪談,實行“穿行測試”,對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。(5)選擇單位價值較高、實物管理嚴(yán)格的某幾個原料,通過收發(fā)存數(shù)量的變化,核實企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況以及完工成品的庫存及出庫情況。(6)針對ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)易于統(tǒng)計分析的特點,在遵循性、確定性審計中加強(qiáng)分析性復(fù)核和統(tǒng)計抽樣技術(shù)的應(yīng)用。(7)高

12、度關(guān)注手工(人工)干預(yù)的業(yè)務(wù)處理記錄,條件許可的情況下,進(jìn)行百分之百核查。 </p><p>  三、ERP系統(tǒng)下的項目審計要點 </p><p>  由于ERP系統(tǒng)在計算機(jī)使用方面的功能性較強(qiáng),在對收入和成本審計時,與傳統(tǒng)手工記賬審計手段相比,運用計算機(jī)手段可以提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。對于收入類項目,應(yīng)重點審計其完整性,確定是否所有收入均已入賬。對于成本類項目,應(yīng)重點審計其真實性,確

13、認(rèn)所有的成本是否真實發(fā)生。對于費用類項目,應(yīng)重點審計其真實性、準(zhǔn)確性,確認(rèn)所有費用是否真實發(fā)生,列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。 </p><p> ?。ㄒ唬╀N售收入的審計要點 </p><p>  1.將用于銷售的出庫明細(xì)與銷售明細(xì)進(jìn)行對比分析,審查是否存在差異并查明原因。一般應(yīng)按存貨類別(料號)等逐年逐筆比對。在抽樣時,應(yīng)先了解出庫單編號規(guī)則,查明出庫單不符合編號規(guī)則及不連續(xù)編號的原因。

14、    2.將海關(guān)報關(guān)出口明細(xì)數(shù)據(jù)與出口銷售明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,審查是否存在差異并查明原因。 </p><p>  3.檢查銷售減項是否正確。對銷貨退回、折扣、折讓收入減項,應(yīng)檢查是否有合法依據(jù)及相應(yīng)憑證,有無人為扣減銷售收入現(xiàn)象。 </p><p>  4.截止性測試,審查是否存在銷售收入跨期確認(rèn)現(xiàn)象。(1)檢查決算日前后若干日的出庫單與銷售明細(xì),通過核對出庫單、發(fā)運單、運輸憑證、銷售發(fā)票

15、及銷售明細(xì)等,審查有無人為提前或延后確認(rèn)銷售收入(發(fā)出貨物未記銷售或貨物未發(fā)出已記銷售)。(2)檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄,審查有無按會計制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。 </p><p>  5.材料物耗測試產(chǎn)品銷售數(shù)量。選擇某關(guān)鍵材料甲,根據(jù)其數(shù)量變化測算出某產(chǎn)成品A當(dāng)期的應(yīng)計銷售量,與實際銷售量進(jìn)行比較分析,檢查有無差異,若有差異,是否有合理解釋。選擇測試對象時,最好是材料甲僅為產(chǎn)品A所用??山Y(jié)合成本檢

16、查,通過盤點對存貨期末余額的真實性進(jìn)行驗證。 </p><p>  (二)成本、存貨的審計要點 </p><p>  成本、存貨的審計要點包括:(1)成本核算的計算方法是否符合規(guī)定并前后期一致。(2)將銷售明細(xì)與出庫明細(xì)進(jìn)行核對,審查是否存在差異并查明原因。(3)檢查銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本。(4)企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的,應(yīng)審查差異結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。(5)截止性測試,審查是否存在人

17、為操縱成本情況。(6)計入成本的材料是否真實。①從材料明細(xì)賬中,抽樣檢查購進(jìn)材料是否均有相應(yīng)的入庫手續(xù)、原始發(fā)票,原始發(fā)票是否真實合法(可通過發(fā)票協(xié)查或函證,發(fā)票有虛開嫌疑時更要實施該步驟)。②對材料實施抽樣盤點,運用調(diào)節(jié)法與賬面數(shù)據(jù)核對。首先,選擇存貨進(jìn)行實物盤點。其次,根據(jù)企業(yè)賬冊查詢出相關(guān)數(shù)據(jù),運用調(diào)節(jié)法計算出盤點日賬面應(yīng)存數(shù)。將實物盤點數(shù)與賬面應(yīng)存數(shù)相核對。一般選擇對產(chǎn)品成本影響大且易于盤點的材料進(jìn)行盤點測試。③以物耗數(shù)據(jù)測試計

18、入成本的材料是否正確。 </p><p> ?。ㄈ┢陂g費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)的審計要點 </p><p>  期間費用(銷售費用、管理費用、財務(wù)費用)的審計要點包括:(1)抽樣審查費用是否有合法憑證。(2)審查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的費用分?jǐn)偸欠窈侠?。?)對異常或重要項目應(yīng)通過發(fā)票協(xié)查、函調(diào)等手段證實其真實性。(4)會計處理與稅法規(guī)定存在差異的,是否已作納稅調(diào)整。對經(jīng)常發(fā)生涉稅問題的

19、明細(xì)科目進(jìn)行重點測試,如交際應(yīng)酬費、利息支付標(biāo)準(zhǔn)等。(5)實施截止性測試,審查是否存在人為操縱費用情況。(6)向境外支付費用的,是否按我國稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 </p><p> ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)及折舊費用的審計要點 </p><p>  1.確認(rèn)固定資產(chǎn)是否真實存在。從固定資產(chǎn)明細(xì)賬入手,抽樣實地觀察,審查固定資產(chǎn)是否存在并了解其目前使用狀況。 </p><p>

20、;  2.確認(rèn)固定資產(chǎn)計價是否符合規(guī)定。抽樣審查資產(chǎn)是否有合法的入賬憑證,與購建固定資產(chǎn)相關(guān)費用的資本化是否符合規(guī)定。 </p><p>  3.確認(rèn)折舊額的計算是否準(zhǔn)確。審查企業(yè)的折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致;抽樣復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計算是否準(zhǔn)確。 </p><p>  (五)關(guān)聯(lián)交易的審計要點 </p><p>  1.確定關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易。從年度所得稅匯繳

21、資料中獲取企業(yè)申報的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,并從以下幾個方面審查其關(guān)聯(lián)申報是否完整、準(zhǔn)確:(1)對母公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)是上市公司的,通過審查公開信息(如年度審計報告、公司網(wǎng)站等)來確認(rèn)其關(guān)聯(lián)申報是否完整、準(zhǔn)確。(2)審查主要購銷客戶是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。從企業(yè)的采購和銷售明細(xì)中篩選出采購或銷售占60%以上的客戶清單。對沒有申報關(guān)聯(lián)關(guān)系的,應(yīng)仔細(xì)審查購銷合同、訂單、發(fā)票、往來的函件等資料,通過比對股東、法人代表、注冊地點等辦法,審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

22、(3)審查大額費用支付是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。重點審查企業(yè)向境外支付大額特許權(quán)使用費、勞務(wù)費。通過分析合同、協(xié)議、發(fā)票等資料,運用比對股東、法人代表、注冊地點等辦法,審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。(4)審查企業(yè)的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程,了解企業(yè)進(jìn)行購銷等業(yè)務(wù)活動時,是否具有議價/定價權(quán),以判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。(5)根據(jù)所確認(rèn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系,逐一整理企業(yè)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的各類交易,確定交易額。 </p><p>  2.審查關(guān)聯(lián)交易是

23、否符合公平交易原則。(1)將同一產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)售價/購價與非關(guān)聯(lián)售價/購價進(jìn)行對比分析(絕對值、趨勢)。(2)將關(guān)聯(lián)銷售與非關(guān)聯(lián)銷售的毛利率進(jìn)行對比分析(絕對值、趨勢)。(3)將關(guān)聯(lián)銷售毛利率與本地同行業(yè)毛利率進(jìn)行對比分析(絕對值、趨勢)。(4)關(guān)聯(lián)銷售利潤率(毛利率、凈利率)與可比企業(yè)利潤率進(jìn)行對比分析。(5)將關(guān)聯(lián)銷售財務(wù)指標(biāo)與集團(tuán)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析,如:與集團(tuán)內(nèi)同類型關(guān)聯(lián)企業(yè)毛利率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析;與集團(tuán)整體的毛利率等

24、財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析;與集團(tuán)部門(關(guān)聯(lián)交易隸屬該部門)毛利率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析;如分析關(guān)聯(lián)交易利潤在本企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分配是否合理,特別要結(jié)合稅收優(yōu)惠,分析該分配比例在優(yōu)惠期內(nèi)外是否異常。(6)結(jié)合企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠,分析關(guān)聯(lián)銷售利潤率變動趨勢是否合理。(7)將關(guān)聯(lián)支付費用率與本地區(qū)非關(guān)聯(lián)支付指標(biāo)進(jìn)行對比分析。 </p><p>  ERP系統(tǒng)下的項目審計是在無紙化商業(yè)活動和無紙化數(shù)據(jù)庫的審計環(huán)境下,依賴于

25、電子數(shù)據(jù)信息流程的評價證據(jù),針對ERP會計信息系統(tǒng)特點實施的審計。由于ERP系統(tǒng)審計特有的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及檢查風(fēng)險,要求審計人員在確定企業(yè)ERP系統(tǒng)的可靠性后,結(jié)合ERP審計的特點對具體項目進(jìn)行審計。X </p><p><b>  參考文獻(xiàn): </b></p><p>  1.解忠艷.稅收審計式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟(jì),2011,(3). </p

26、><p>  2.何媛.淺談計算機(jī)輔助審計在稅收征管審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì),2010,(6). </p><p>  3.羅濤.深化稅收審計推動稅制改革和體制機(jī)制創(chuàng)新[J].中國審計,2010,(2). </p><p>  4.康俊廷.對深化稅收審計的思考[J].中國審計,2009,(1). </p><p>  5.林英杰.企業(yè)稅

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