會計師事務(wù)所特征與會計報表重述關(guān)系分析——來自滬市的經(jīng)驗證據(jù).pdf

1、基于社會分工的效果和規(guī)模經(jīng)濟的驅(qū)使，近代公司制企業(yè)中出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，在公司股東和經(jīng)營管理集團之間形成了建立在授權(quán)基礎(chǔ)上的委托代理關(guān)系。伴隨公司的發(fā)展，所有權(quán)和控制權(quán)分離上的代理問題初見端倪。公司治理由此產(chǎn)生。它因公司委托代理制而產(chǎn)生，同時又為解決公司中的委托代理問題而服務(wù)。在廣義公司治理觀的視角下，公司是作為一個利益共同體而存在的。公司治理的目標(biāo)可以表述為：使股東、利益相關(guān)者的利益與社會利益一致，最終實現(xiàn)社會利益最大化。

2、公司治理的作用具體表現(xiàn)為通過公司內(nèi)部和外部治理機制，協(xié)調(diào)兩權(quán)分離下的委托代理關(guān)系，協(xié)調(diào)部分利益相關(guān)者(如股東、雇主、債權(quán)人、供貨商、用戶等)之間的權(quán)利和利益關(guān)系。 然而，審計作為現(xiàn)代公司制下委托代理關(guān)系的必然產(chǎn)物，作為公司治理的外部控制機制，其有效性卻在遭受質(zhì)疑。一些公司為了達(dá)到自身利益最大化，為了特定目的而選擇會計原則，編制不實的會計報表，制造虛假信息，操縱利潤，暫時提供不實的會計信息，操縱損益，日后有機會再予修正重述會計報表

3、。會計報表重述的信息雖并不多見，但它往往是極為重要的財務(wù)危機指標(biāo)，許多上市公司在重述前后都己發(fā)生財務(wù)危機，甚至有退市的情況發(fā)生，給廣大利益相關(guān)者帶來了嚴(yán)重的損失。因此，抑制會計報表重述的發(fā)生對于保護投資者利益、促進我國資本市場健康發(fā)展有重要意義。由于嚴(yán)重的信息不對稱問題和受到專業(yè)知識的束縛，市場的各方參與者都需要審計服務(wù)，并期望會計師事務(wù)所在過濾虛假會計信息、提高會計報告的真實性和可靠性、保護公眾利益、約束內(nèi)部人控制和改善公司治理結(jié)構(gòu)等

4、方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。會計師事務(wù)所作為審計服務(wù)的提供方，能夠直接影響到其提供服務(wù)的質(zhì)量，所以會計師事務(wù)所哪些特征會影響、如何影響審計質(zhì)量成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的問題。 本文的主要研究任務(wù)是確定會計師事務(wù)所的哪些特征會影響、如何影響會計報表重述。在界定了各研究相關(guān)范疇的內(nèi)涵和外延后．以廣義的公司治理觀為基礎(chǔ)，以審計的經(jīng)濟控制觀為指導(dǎo)，著重考察了審計在強化公司治理，抑制會計報表重述中發(fā)揮的作用。本文的主要結(jié)論如下： 1．

5、會計師事務(wù)所特征對會計報表重述的影響是存在的。但不同的特征對會計報表重述的影響大小是不同的。 2．會計師事務(wù)所特征對會計報表重述的具體影響是： (1)會計師事務(wù)所聲譽與會計報表重述為顯著負(fù)相關(guān)； (2)會計師事務(wù)所任期與會計報表重述為顯著負(fù)相關(guān)； (3)會計師事務(wù)所行業(yè)專長與會計報表重述之間呈負(fù)相關(guān)但是不顯著。 3．其他控制變量的實證結(jié)果是： (1)董事會規(guī)模與會計報表重述為顯著正相關(guān)；

6、 (2)獨立董事席次比例與會計報表重述呈顯著負(fù)相關(guān)； (3)董事長兼任總經(jīng)理的職務(wù)雙重性與會計報表重述呈顯著正相關(guān)； (4)未發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與財務(wù)報表重述間有顯著相關(guān)； (5)負(fù)債比率與財務(wù)報表重述呈顯著正相關(guān)。 本論文共分為五章。具體內(nèi)容如下： 第一部分：研究背景、路徑及意義，介紹了開展本研究的背景，研究的思路以及進行本研究的理論價值和現(xiàn)實意義。 第二部分：相關(guān)概念和文獻(xiàn)回顧。通過相

7、關(guān)概念的詮釋和界定，以及相關(guān)的文獻(xiàn)回顧，明確了論文的核心內(nèi)容、研究基礎(chǔ)等問題。 論文仔細(xì)回顧和分析了現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)，以便更清晰的說明引言部分提出的問題，并為下文的研究提供依據(jù)和思路。由于會計報表重述是本研究的一個核心因素，它的定義是本研究的關(guān)鍵，因此本文將會計報表重述的定義單列一節(jié)，筆者按照國外研究成果和國內(nèi)研究成果分別仔細(xì)討論了有關(guān)會計報表重述的研究成果。從文獻(xiàn)看，國外有關(guān)研究分為會計報表重述自身的相關(guān)研究、會計報表重述公司的

8、特征、會計報表重述的后續(xù)結(jié)果、特殊行業(yè)的會計報表重述四大類；國內(nèi)研究主要集中在差錯更正的動因分析，尤其是公司的盈余管理傾向之上。除此以外，在宏觀政策、更正披露和公司特征等方面也散見其相關(guān)研究。在這一章里筆者還回顧了對于會計師事務(wù)所特征的研究，即針對會計師事務(wù)所聲譽、審計任期和行業(yè)專長的研究。國內(nèi)外對事務(wù)所聲譽和審計任期的研究都比較充分，國外對于事務(wù)所行業(yè)專長的研究今年來進展很快，國內(nèi)還處于起步階段，且大部分都是規(guī)范研究，實證的極少。筆者

9、也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有研究中尚無針對會計師事務(wù)所特征和報表重述二者間相關(guān)性的研究，這些為本文開展研究提供了機會。 第三部分：討論了變量選取的理論基礎(chǔ)、研究設(shè)計和研究假設(shè)，所使用的模型和模型中的變量定義，樣本來源和選樣標(biāo)準(zhǔn)這些問題，為實證分析做好準(zhǔn)備。 研究設(shè)計部分首先討論了變量選取的理論基礎(chǔ)，為選取變量標(biāo)準(zhǔn)提供理論支撐，然后討論了檢驗會計報表重述和會計師事務(wù)所特征之間關(guān)系所使用的方法和思路。研究假設(shè)部分通過理論分析的方法提出了本文要

10、檢驗的三個假設(shè)： 假設(shè)1：會計師事務(wù)所聲譽越差，越有可能發(fā)生會計報表重述； 假設(shè)2：會計師事務(wù)所任期越短，越有可能發(fā)生會計報表重述； 假設(shè)3：會計師事務(wù)所越是具有行業(yè)專長，越?jīng)]有可能發(fā)生會計報表重述。 并說明了設(shè)計這些假設(shè)的理由。模型和變量定義部分針對研究假設(shè)設(shè)計了相應(yīng)的模型，并從理論和數(shù)學(xué)的角度定義了所使用的變量，主要考慮的因素是數(shù)據(jù)的可得性和計量的精確性。最后說明了研究所使用的樣本、選樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計分析

11、方法。 第四部分：實證檢驗部分。使用實證分析的方法檢驗了本文所要檢驗的三個假設(shè)，并對實證結(jié)果進行了仔細(xì)的分析。主要用到的實證分析方法包括一元和多元線性回歸分析，描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)系數(shù)檢驗、Logistic回歸分析和Wilcoxon均質(zhì)檢驗。通過對假設(shè)1的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所聲譽與會計報表重述為顯著負(fù)相關(guān)；通過對假設(shè)2的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的任期越長，越不會發(fā)生會計報表重述；通過對假設(shè)3的檢驗后發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所行業(yè)專長與會計

12、報表重述之間呈負(fù)相關(guān)但是不顯著。 第五部分：對實證分析中發(fā)現(xiàn)的結(jié)論進行了進一步總結(jié)，并分析了原因。主要的研究發(fā)現(xiàn)有：會計師事務(wù)所特征與會計報表重述之間有相關(guān)性；另外董事會特征和負(fù)債比率與會計報表重述之間有相關(guān)性；公司規(guī)模與會計報表重述之間沒有相關(guān)性。隨后我們對解決有關(guān)問題提出一些政策建議，最后對本文的研究局限也做了說明。主要貢獻(xiàn)及創(chuàng)新之處： 就研究內(nèi)容來看，本文選題具有一定的探索性和前瞻性。根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)不完全統(tǒng)計，國內(nèi)

13、將會計師事務(wù)所審計功能放在公司治理框架中作研究的專門文獻(xiàn)還比較少，且大多集中在規(guī)范研究領(lǐng)域，而將事務(wù)所特征與會計報表重述聯(lián)系起來做研究幾乎沒有。本文較為系統(tǒng)的探討了該問題，發(fā)現(xiàn)了在我國現(xiàn)行體制下，會計師事務(wù)所聲譽和審計任期和會計報表重述呈顯著負(fù)相關(guān)，而會計師事務(wù)所行業(yè)專長和會計報表重述呈負(fù)相關(guān)但不顯著，因此本文所做研究具有一定的開拓性和探索性。 就研究視角來看，本文的研究視角較新。與以往的研究角度有所不同，即以特定的公司治理結(jié)構(gòu)