預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制研究.pdf

1、預(yù)算管理是一種兼具計(jì)劃、控制、激勵(lì)等多種功能于一體的系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它以內(nèi)部高度的有序化來應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，有助于企業(yè)管理效率的提高和競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。預(yù)算管理自20世紀(jì)初由美國杜邦化學(xué)公司和通用汽車公司相繼引入企業(yè)的內(nèi)部管理后，成為了西方最為重要的企業(yè)管理方法。在過去的幾年中，國家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部發(fā)布了一系列的行政規(guī)章，促使和指導(dǎo)我國企業(yè)逐步實(shí)施預(yù)算管理。至今，預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方法，已經(jīng)在我國許多的大型企業(yè)

2、中開始推行了。 “控制”和“激勵(lì)”是管理學(xué)的兩大精髓所在。沒有“控制”，管理就無從談起；沒有“激勵(lì)”，“控制”就會(huì)失去效果。所以，預(yù)算管理作為一種重要的管理方法，其激勵(lì)作用不可忽視。事實(shí)上，現(xiàn)階段預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的一系列諸如預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)、預(yù)算松弛現(xiàn)象頻繁、預(yù)算控制力不足、預(yù)算流于形式等問題的根源之一，就在于多數(shù)企業(yè)都沒有能夠建立起完善的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，所以，筆者認(rèn)為構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制是保證預(yù)算管理成功實(shí)施的關(guān)鍵

3、所在。在本文中，筆者希望通過借助激勵(lì)理論和委托代理理論，結(jié)合預(yù)算管理自身特點(diǎn)，建立起一套完善的、貫穿于預(yù)算管理始終的激勵(lì)機(jī)制，消除預(yù)算松弛等不良現(xiàn)象，使預(yù)算管理能夠更好地發(fā)揮計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等作用，并希望能為國內(nèi)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理、構(gòu)建預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制提供一定的思路，起到參考和借鑒的作用。本文在結(jié)構(gòu)上主要分為四個(gè)部分： 第一部分，緒論。該部分主要介紹了本文研究的背景、目的、范圍、研究方法與框架以及本文的貢獻(xiàn)點(diǎn)。本文的研究背景主要闡

4、明了兩方面：第一，國外對(duì)于預(yù)算激勵(lì)問題的研究起步較早，主要以委托代理理論為基礎(chǔ)，內(nèi)容涉及風(fēng)險(xiǎn)偏好、信息不對(duì)稱、薪酬制度、聲譽(yù)等多個(gè)方面。雖然我國學(xué)者也早已認(rèn)識(shí)到了預(yù)算激勵(lì)的重要性，將最能集中體現(xiàn)預(yù)算管理激勵(lì)功能的預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度稱為預(yù)算管理的“生命線”，然而迄今為止，我國多數(shù)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)都是以預(yù)算管理的控制機(jī)制作為研究的重點(diǎn)，對(duì)于預(yù)算激勵(lì)機(jī)制的關(guān)注‘相對(duì)較少。第二，南京大學(xué)預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查課題組和韋德洪教授對(duì)我國企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理情況的調(diào)

5、查結(jié)果顯示，預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了很多問題，筆者認(rèn)為預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的不完善是造成預(yù)算管理不能收獲理想效果的一個(gè)重要原因。鑒于上述背景，筆者認(rèn)為有必要以激勵(lì)和委托代理理論為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行探討和研究。 第二部分，預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的理論分析。鑒于本文是以委托代理理論和激勵(lì)理論為理論基礎(chǔ)的，所以該部分著重對(duì)管理學(xué)中的激勵(lì)理論和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論的作了基本的介紹，并分別從上述兩個(gè)理論出發(fā)，對(duì)預(yù)算管理及其激勵(lì)機(jī)制的

6、內(nèi)涵和意義進(jìn)行了探析。從委托代理理論出發(fā)，可以將預(yù)算管理的各個(gè)步驟、環(huán)節(jié)看作是企業(yè)內(nèi)部委托人和代理人之間簽約、履約和解約的全過程，而建立預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵所在就是要解決企業(yè)內(nèi)部．的委托代理問題。具體來說，如何誘導(dǎo)下級(jí)真實(shí)地披露私人信息以制定合理的預(yù)算目標(biāo)，即如何簽訂一份合理的委托代理合同，如何促使下級(jí)努力地實(shí)現(xiàn)并超越預(yù)算目標(biāo)，即如何激勵(lì)代理人有效地履行合同，是建立預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的兩個(gè)核心問題，也是本文構(gòu)建預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制框架的基礎(chǔ)

7、。管理學(xué)中的各個(gè)激勵(lì)理論從不同的角度來研究了激勵(lì)問題，無論是內(nèi)容型激勵(lì)理論還是過程型激勵(lì)理論，對(duì)于在構(gòu)建預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制時(shí)認(rèn)清員工需要、找準(zhǔn)關(guān)鍵激勵(lì)點(diǎn)、選擇合理激勵(lì)模式都有重要啟示。 第三部分，預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀及其成因分析。該部分主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀分析。預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的現(xiàn)狀可以概括為激勵(lì)不足和激勵(lì)不當(dāng)，所謂激勵(lì)不足，就是指預(yù)算管理沒有能夠調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，沒有能夠激發(fā)廣大員工努力地去完成

8、和超越預(yù)算目標(biāo)，而激勵(lì)不當(dāng)則主要是指預(yù)算管理現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制既不體現(xiàn)公平，也不兼顧效率，其結(jié)果主要表現(xiàn)為預(yù)算松弛和代理人操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果這兩種現(xiàn)象。第二，預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀的成因分析。筆者從預(yù)算編制、預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲、預(yù)算管理的信息溝通三個(gè)方面分析了預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀的成因。 第四部分，預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)。該部分以委托代理理論和第三部分中的預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制現(xiàn)狀及原因分析為基礎(chǔ)，構(gòu)建了預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的基本框架，從預(yù)算編制

9、、預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲、預(yù)算管理中的信息溝通三個(gè)方面對(duì)預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行設(shè)計(jì)。第一，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，主要著重研究預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建和預(yù)算目標(biāo)值的確定這兩個(gè)方面的問題。筆者認(rèn)為，在構(gòu)建預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)，以價(jià)值管理思想為指導(dǎo)，通過引入平衡計(jì)分卡(BSC)和經(jīng)濟(jì)附加值(EVA)等新的管理工具和方法，采用構(gòu)建基于價(jià)值的多元化預(yù)算指標(biāo)體系，可以有助于解決由于預(yù)算指標(biāo)體系不健全所帶來的預(yù)算激勵(lì)問題。在確定預(yù)算指標(biāo)值時(shí)，通過借鑒零基預(yù)算的基本思想和方法，

10、結(jié)合標(biāo)桿法，并將成果型的預(yù)算目標(biāo)同資源配置相掛鉤，可以起到促使下級(jí)真實(shí)地報(bào)預(yù)算，降低預(yù)算松弛的作用。第二，在預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲中，筆者認(rèn)為預(yù)算考評(píng)應(yīng)遵循公平、可控和以企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向三個(gè)基本原則?？荚u(píng)時(shí)，要關(guān)注關(guān)鍵性的業(yè)績(jī)指標(biāo)，同時(shí)也要注意考評(píng)指標(biāo)的多維度和多元化，并對(duì)預(yù)算差異的原因做深入的分析，力求考評(píng)能夠真正起到反映業(yè)績(jī)，認(rèn)清差距、找準(zhǔn)原因，正確引導(dǎo)員工行為的作用。在獎(jiǎng)懲制度方面，真實(shí)導(dǎo)向的預(yù)算報(bào)酬方案和聯(lián)合確定基數(shù)法都是專門為解決預(yù)算松

11、弛而設(shè)計(jì)的，也可以考慮引入反映預(yù)算準(zhǔn)確率的計(jì)分指標(biāo)來降低預(yù)算松弛，同時(shí)，還可以考慮引入同EVA預(yù)算指標(biāo)相掛鉤的EVA紅利銀行作為對(duì)預(yù)算管理中高層管理者的長期性激勵(lì)制度。第三，預(yù)算管理在事前、事中和事后都應(yīng)該進(jìn)行有效的信息溝通，并應(yīng)該建立相應(yīng)的信息平臺(tái)，實(shí)施ERP的企業(yè)則可以考慮通過將預(yù)算管理和ERP進(jìn)行集成的方式完成對(duì)預(yù)算管理信息管理平臺(tái)的建立。本文研究的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在如下方面： (1)從激勵(lì)的角度對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行研究。目前，對(duì)于

12、預(yù)算激勵(lì)問題的關(guān)注較少，本文選擇以預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制為研究對(duì)象，一方面希望能夠?yàn)閲鴥?nèi)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理、構(gòu)建預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制提供思路和借鑒，另一方面也希望該文能夠有助于完善和豐富對(duì)預(yù)算管理理論的研究。 (2)本文采用規(guī)范的研究方法，以委托代理理論為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理全過程看作是企業(yè)內(nèi)部委托人和代理人之間的簽約、履約和解約，從預(yù)算編制、預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲、預(yù)算管理信息溝通三個(gè)方面系統(tǒng)地分析并構(gòu)建了預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制，而不再將預(yù)算管理的激勵(lì)