兩岸會(huì)計(jì)師民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)研究.pdf

1、公司治理是本世紀(jì)國(guó)內(nèi)外最近十年來(lái)最熱門(mén)的議題之一。會(huì)計(jì)師與公司治理之間存有一定的互動(dòng)性，本文的研究乃從公司治理的層面展開(kāi)，探討兩岸會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，尋繹「認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，處理風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用保險(xiǎn)」的思維邏輯，研究會(huì)計(jì)師民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)，認(rèn)為運(yùn)用保險(xiǎn)方法處理會(huì)計(jì)師民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是最主要的對(duì)策選擇；會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度在保險(xiǎn)視角所具有的意義與功能并不相同，投保方式也有相當(dāng)?shù)牟町?。本文運(yùn)用保險(xiǎn)學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)原理，研究會(huì)計(jì)師民事

2、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)相關(guān)理論與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在理論與實(shí)務(wù)部分完成以下幾個(gè)方面的工作：
　　 ⑴首先對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)師責(zé)任間之關(guān)系作一梳理探討，然后對(duì)會(huì)計(jì)師責(zé)任與保險(xiǎn)之相關(guān)性進(jìn)行闡述，以為會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)內(nèi)容的探討奠定基礎(chǔ)；
　　 ⑵會(huì)計(jì)師潛在民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)之發(fā)生有其原因，其所處的執(zhí)業(yè)客觀環(huán)境與職業(yè)本質(zhì)及執(zhí)業(yè)形態(tài)均與其責(zé)任的產(chǎn)生有密不可分的關(guān)系，本文就這些影響會(huì)計(jì)師潛在責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素加以探討，并比較分析歐美及兩岸的會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度，借鑒

3、彼此的經(jīng)驗(yàn)，以供參酌；
　　 ⑶“民事責(zé)任”是責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的與內(nèi)容；會(huì)計(jì)師民事責(zé)任內(nèi)容的了解是會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度建立的前提要件，是以針對(duì)兩岸會(huì)計(jì)師民事責(zé)任內(nèi)容加以比較探討便有其理論上與現(xiàn)實(shí)上的意義；
　　 ⑷保險(xiǎn)方法的運(yùn)用是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要對(duì)策選擇，會(huì)計(jì)師運(yùn)用保險(xiǎn)方法處理其責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的迫切性與必要性有進(jìn)一步加以闡釋說(shuō)明的必要，以作為探討會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)；
　　 ⑸在探討會(huì)計(jì)師有必要

4、運(yùn)用保險(xiǎn)方法處理責(zé)任保險(xiǎn)后，會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)之意義與特色與功能，以及兩岸會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)務(wù)的現(xiàn)況便有深入了解的必要，本文乃另立專(zhuān)章加以探討；
　　 ⑹財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)(Financial Statements Insurance)是一嶄新的制度，其產(chǎn)生背景與內(nèi)容特點(diǎn)及相關(guān)法律問(wèn)題均有進(jìn)行討論分析的必要；又因國(guó)情不同也有必要就其可行性進(jìn)行分析，透過(guò)相關(guān)理論的先行探究才能有助于該制度的順利實(shí)施。
　　 經(jīng)過(guò)以上的探討研究，得到

5、如下的結(jié)論：
　　 ①會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度的健全是推展會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)保險(xiǎn)制度的基本要件。
　　 ②會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代公司治理的趨勢(shì)中所處的法律地位益顯重要，其所承擔(dān)的法律責(zé)任也日益加重，強(qiáng)制會(huì)計(jì)師投保責(zé)任險(xiǎn)以其減少潛在的財(cái)務(wù)損失，以維護(hù)投資大眾的權(quán)益，便有其必要性。
　　 ③會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)保單設(shè)計(jì)的合理性能否符合現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的需要，系投保會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所應(yīng)加以評(píng)估與考慮者。
　　 ④財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)是一嶄新的

6、制度，本質(zhì)上也是一種責(zé)任保險(xiǎn)，其主要著眼點(diǎn)乃在強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，該制度各方面的內(nèi)容與觀點(diǎn)均可作為不同的論述主題，其日后的研究空間仍相當(dāng)深廣。
　　 會(huì)計(jì)師對(duì)公開(kāi)發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表之查核簽證，其責(zé)任不僅及于受查企業(yè)，而且必須對(duì)投資大眾及債權(quán)人負(fù)責(zé)，所承擔(dān)的法律責(zé)任頗高且復(fù)雜，臺(tái)灣地區(qū)證券交易法前年(2005年)修正通過(guò)后，會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任更形沉重；兩岸會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度亦有待建立，會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)之規(guī)范內(nèi)容也必須重新設(shè)計(jì)，以符

7、合社會(huì)經(jīng)濟(jì)之需求。羅男教授所提「財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)」制度之構(gòu)想，是解決會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的有效機(jī)制，也是將會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)予以單純化的新觀念，對(duì)投資人而言，其在股票市場(chǎng)的投資標(biāo)的是保險(xiǎn)費(fèi)低廉，保險(xiǎn)金額高，且承保范圍廣的公開(kāi)發(fā)行公司；因?yàn)樵摪l(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量必定良好。然而財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)利用市場(chǎng)機(jī)制解決會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題，相關(guān)的配套措施亦應(yīng)配合實(shí)施。最重要者是政府相關(guān)單位對(duì)各項(xiàng)法規(guī)的整合制頒與實(shí)施，才能使財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)發(fā)揮其規(guī)范的效果。而保險(xiǎn)公司