中國(guó)“政府型”稅收流失機(jī)理及其監(jiān)管研究.pdf

1、稅收流失是世界各國(guó)面臨的共同難題。有兩種基本類型：“政府型”稅收流失和“非政府”型稅收流失。由于理論界通常將政府理解為一個(gè)代表社會(huì)利益行事的人，已有的對(duì)稅收流失所作的分析主要放在“非政府型”稅收流失方面，所強(qiáng)調(diào)的是通過稅收征管制度的強(qiáng)化來減少私人部門的稅收偷逃行為。但實(shí)際上，由于各方面的原因，作為政策制定者與管理者的政府部門同樣有可能減少稅收征收的份額而導(dǎo)致稅收流失，并且由此所帶來的危害可能相比私人的稅收偷逃更加嚴(yán)重。因此，本文對(duì)于“政

2、府型”稅收流失的機(jī)理以及相關(guān)的管理制度選擇做了理論分析和思考，對(duì)于防止我國(guó)“政府型”稅收流失以及加強(qiáng)監(jiān)管具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。 本文主要內(nèi)容分為五大部分。 文章在第一章闡述了稅收流失的一般概念以及國(guó)內(nèi)外稅收流失規(guī)模危害之后，轉(zhuǎn)向?qū)χ袊?guó)“政府型”稅收流失的研究；第二章分析估算了中國(guó)“政府型”稅收的大致規(guī)模，危害及其監(jiān)管的緊迫性；第三章和第四章是本文的重點(diǎn)，深入探討了稅收流失的機(jī)理，按照流失的邏輯差異將它分為基于尋租和腐敗基礎(chǔ)

3、上的稅收流失以及基于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)上的稅收流失兩種類型。其中，對(duì)于前面一種情形，就是稅收管理者與政策的制定者為了自己的私利而與納稅人進(jìn)行合謀、有損國(guó)家利益的行為。從稅收減免、偷逃與隱匿三個(gè)角度分析了稅收流失的機(jī)理并分析了由此所帶來的影響。研究表明：尋租與腐敗意義上的稅收流失的社會(huì)效應(yīng)完全是負(fù)面的，它根源于政策執(zhí)行者權(quán)力的過大與信息的不對(duì)稱。至于就政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的稅收流失，主要是不同政府之間為了經(jīng)濟(jì)利益和（或）稅收利益所進(jìn)行的、

4、以稅收優(yōu)惠形式而進(jìn)行爭(zhēng)奪，本文按照競(jìng)爭(zhēng)的級(jí)次將它分為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)（地方政府之間）、縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)（中央與地方之間）與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)三種形式。不同稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致稅收流失的機(jī)理存在很大的不同：橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)所引致的稅收流失主要是缺乏一套合理的對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)做出規(guī)范的制度；縱向稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的問題根源主要是中央與地方權(quán)力安排的不合理；至于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，問題的關(guān)鍵是缺乏一套合理的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。 基于實(shí)證分析的結(jié)論，文章最后的第五章就如何選擇恰當(dāng)

5、的制度來對(duì)政府型稅收流失進(jìn)行控制和管理提出了具體的主張。認(rèn)為對(duì)于“政府型”稅收流失的控制與監(jiān)管，首先需要區(qū)別稅收流失的類型，對(duì)于尋租與腐敗范圍內(nèi)的稅收流失，應(yīng)該堅(jiān)決取締，而對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)所引起的稅收流失，則需要看情況應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，制度的控制主要是對(duì)于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行抑制；其次，對(duì)于腐敗、尋租范圍內(nèi)的稅收流失與稅收競(jìng)爭(zhēng)的控制與管理，最為基礎(chǔ)的一步是對(duì)相關(guān)的財(cái)政權(quán)力做出界定，比如說中央和地方財(cái)政權(quán)力的安排以及對(duì)政策操作者權(quán)力范圍的限定；在權(quán)力

6、界定的基礎(chǔ)上，需要?jiǎng)?chuàng)建一套有效的、能夠促使相關(guān)個(gè)體合理使用權(quán)力的公共決策機(jī)制，比如說透明度機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。 由于本文研究的對(duì)象是“政府型”稅收流失，研究的角度是從政府導(dǎo)致稅收流失的角度展開的，本文在原有和已有的理論的基礎(chǔ)上提出了“政府型”稅收流失的概念并提出治理我國(guó)“政府型”稅收流失的具體對(duì)策是本文的創(chuàng)新點(diǎn)。當(dāng)然，本文也存在諸多不足之處，主要表現(xiàn)為對(duì)“政府型”稅收流失的規(guī)模沒有詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)資料；運(yùn)用理論分析的深度還有