稅收流失的原因分析

1、■西安／李一嵐稅收流失的原因分析稅收流失現(xiàn)象背后有著復(fù)雜的原因這些原因可分為內(nèi)在的和外在的兩個(gè)方面。稅收流失的內(nèi)在原因目前我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)已形成了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的新格局。在這一發(fā)展過程中。個(gè)人利益逐漸地、突出地顯現(xiàn)出來。追求自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)已成為當(dāng)今社會(huì)的主流價(jià)值觀之一。這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種共性。市場(chǎng)的共性決定了“微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化”這一假設(shè)。對(duì)于分析我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象同樣具有較

2、強(qiáng)的實(shí)用性?！髽I(yè)稅收決策存在偷稅動(dòng)機(jī)與利益的分配直接相關(guān)。當(dāng)偷稅能為企業(yè)帶來更多的利益時(shí)企業(yè)大都會(huì)偷稅，它是一種主觀的必然選擇。當(dāng)部分企業(yè)博弈偷稅。此時(shí)企業(yè)處于收益的主觀平衡狀態(tài)。企業(yè)都感覺到并沒有因?yàn)樽约旱亩愂諞Q策而使收益不如別人。這些企業(yè)都感覺稅收是可以維持■■—■乍7■■一■—■■t二■■■■■在偷稅狀態(tài)下的公平的。稅收博弈處于納什均衡。稅收流失的外在原因1社會(huì)性原因。改革開放以來。盡管我國(guó)的社會(huì)主義稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中

3、應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅”的情緒在人們心中依然存在，究其原因，一方面是頑固的傳統(tǒng)觀念所致；另一方面，是社會(huì)上還存在著有利于“厭稅”情緒滋長(zhǎng)的土壤。一是稅收在調(diào)節(jié)收入分配不公、縮小貧富差距方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，使人們對(duì)稅收的收入分配調(diào)節(jié)功能感到失望：二是政府支出的透明度不高。執(zhí)行政府預(yù)算的嚴(yán)肅性欠缺，加上財(cái)政資金的使用效率不高。使得納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺；三是在稅費(fèi)不分的情況下納稅人出于對(duì)沉重負(fù)擔(dān)的反感。導(dǎo)致了“厭稅

4、”情緒的產(chǎn)生。而社會(huì)上大量的不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，更使納稅人把不滿情緒發(fā)泄在稅收上(他們認(rèn)為一些政府部門鋪張浪費(fèi)、大肆揮霍所耗費(fèi)的“公款”正是納稅人上繳的稅款)，從而引發(fā)了“厭稅”現(xiàn)象。2制度性原因(1)稅收法制建設(shè)不成熟。我國(guó)稅收立法長(zhǎng)期以來嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在：一是到耳前為止仍然沒有一部完整的《稅收基本法》，缺乏稅制規(guī)定的基本準(zhǔn)則；稅收法律缺乏整體性，比較凌亂，不利于實(shí)際執(zhí)行和遵守。同時(shí)，為了彌補(bǔ)稅收條例和細(xì)則實(shí)用性差

5、的缺陷。不得不“打補(bǔ)丁”。斷斷續(xù)續(xù)出臺(tái)大量的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法，造成稅法表面上簡(jiǎn)單，實(shí)際復(fù)雜繁瑣，并且變動(dòng)過于頻繁，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的不易操作性和難度。二是稅法法律級(jí)次較低，缺乏權(quán)威，剛性不足。當(dāng)前我國(guó)的稅法是稅收法律、法規(guī)和規(guī)章組成的法律體系。自1950年12月19日公布屠宰稅暫行條例到2001年5月1日頒布實(shí)施的新《征管法》，現(xiàn)共有30余個(gè)法律法規(guī)。在這個(gè)法律體系中以法律形式出現(xiàn)的僅有3部其他大部分都是以法規(guī)和規(guī)章的形式出現(xiàn)。

6、法律級(jí)次太低，使稅收?qǐng)?zhí)法剛性難以根本體現(xiàn)。同時(shí)稅法修訂與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不適應(yīng)。甚至出現(xiàn)無法操作和難以用舊法解釋新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的矛盾。(2)稅收制度不完善。稅收制度是稅收行為規(guī)范有效運(yùn)行的基本依據(jù)和基礎(chǔ)，這一依據(jù)如果不健全，結(jié)構(gòu)不優(yōu)化。必然導(dǎo)致征稅過程中的流失問題。甚至?xí)苟愂辗峙渲刃蚧靵y。先從稅制的整體來看。現(xiàn)行稅制體系過分依賴流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅盡管在征收方面簡(jiǎn)單易行。但流轉(zhuǎn)額容易轉(zhuǎn)移、隱瞞，而且大量地下經(jīng)濟(jì)、無票交易的存在使得流轉(zhuǎn)額很難查實(shí)

7、。稅收流失在所難免。再從流轉(zhuǎn)稅體系內(nèi)部來看。目前是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅并立：但在征收時(shí)增值稅與營(yíng)業(yè)稅不交叉征收，而與消費(fèi)稅交叉征收。這樣一方面萬方數(shù)據(jù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍劃分不規(guī)范，大量的混合銷售行為和兼營(yíng)行為的存在形成稅款在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間跨稅種流動(dòng)。為納稅人尋求低稅負(fù)提供了便利；另一方面，消費(fèi)稅征收范圍小。而且規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，這樣一來納稅人就會(huì)采取“化整為零”、設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)等方式達(dá)到逃避消費(fèi)稅的目的。消費(fèi)稅實(shí)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)

8、征收，于是一些企業(yè)便紛紛設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)銷售機(jī)構(gòu)，如銷售公司、調(diào)撥站等。將消費(fèi)品以低于出廠價(jià)格的優(yōu)惠價(jià)銷售給自己的專業(yè)銷售機(jī)構(gòu)。這樣就將應(yīng)在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的部分收入轉(zhuǎn)移到商業(yè)流通環(huán)節(jié)。從而少繳消費(fèi)稅。最后從所得稅體系來看。由于我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)行兩套稅法對(duì)外資企業(yè)給予了較多的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)資企業(yè)為套取外企大量的稅收優(yōu)惠。便在國(guó)外或港澳地區(qū)尋找合伙人，掛上三資企業(yè)的牌子，實(shí)際上國(guó)外資金并沒有注入。這些“外商”或“港澳同胞”只

9、是象征性地訂個(gè)合同以此逃避稅負(fù)，造成大量稅款流失。個(gè)人所得稅采用分類所得稅模式設(shè)計(jì)的特點(diǎn)容易產(chǎn)生制度性漏洞。使納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移類型等手段達(dá)到多扣除、減少應(yīng)稅所得、降低稅率或獲得減免的目的。此外。在征管上分項(xiàng)進(jìn)行源泉扣繳。也容易造成納稅人稅負(fù)扭曲。從客觀上刺激人們以偷稅達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3管理性原因(1)稅收信息不對(duì)稱問題突出。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看。稅收征管過程中信息不對(duì)稱是導(dǎo)致稅收流失的一個(gè)重要因素。實(shí)行新的稅收征管模式后

10、，稅務(wù)局對(duì)企業(yè)或其他納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解從依靠專管員轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽考{稅人自行填寫申報(bào)表?，F(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源監(jiān)控工作中注重的往往只是靜態(tài)的數(shù)據(jù)，例如納稅人的分布狀況、項(xiàng)目變更、納稅總量等已經(jīng)發(fā)生和客觀存在的數(shù)據(jù)。缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行深入了解的渠道。對(duì)于納稅人在經(jīng)營(yíng)中即將發(fā)生什么涉稅事項(xiàng)或已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)發(fā)生的稅款是否完全繳納等不確定的動(dòng)態(tài)信息和數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不能及時(shí)掌握。稅源監(jiān)控工作與納稅人的經(jīng)營(yíng)行為存

11、在嚴(yán)重的脫節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法獲取足夠信息的條件下，必然導(dǎo)致稅源不清，對(duì)申報(bào)不實(shí)難以查核。(2)稅收懲罰力度不足。一是稽查盲目性高，偷逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率偏低。稅務(wù)稽查的有效性建立在信息的完全真實(shí)基礎(chǔ)上由于對(duì)納稅人情況不能深入地把握。僅依靠報(bào)表的數(shù)據(jù)和舉報(bào)的情況，難以抓住重點(diǎn)因此也就不能對(duì)納稅人進(jìn)行有的放矢的稽查。即使查了也很難找出問題所在。查案的針對(duì)性和準(zhǔn)確性很低。再加上人情關(guān)系網(wǎng)的干擾，往往使有關(guān)系有背景的大戶免于查處。達(dá)不到通過稽查

12、威懾納稅人防止其漏報(bào)或申報(bào)不實(shí)的目的。二是懲罰措施不力。當(dāng)前，在查處稅務(wù)違法行為方面普遍存在偏輕的問題，起不到應(yīng)有的教育和震懾作用。在對(duì)納稅人稅務(wù)違法行為的查處上，在各種因素的作用下違法免究的現(xiàn)象大量存在。本應(yīng)作罰款處理的問題，往往也是只補(bǔ)繳稅款和課征滯納金。有時(shí)在滯納金上也大打折扣。而停付扣封及拍賣納稅人貨物抵稅等稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施則一般不用，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的稅務(wù)違法案件，更是鳳毛麟角。這樣就使納稅人對(duì)違約后懲罰的預(yù)

13、期較低，大大降低了納稅人的違約成本。因此當(dāng)納稅人的違約成本小于違約收益時(shí)。稅收流失也就發(fā)生了。(3)缺乏促使納稅人誠(chéng)信納稅的激勵(lì)機(jī)制。①納稅人的權(quán)利尚未得到足夠的落實(shí)。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比。我國(guó)長(zhǎng)期以來對(duì)納稅人只講義務(wù)不講權(quán)利。其主要原因：一是傳統(tǒng)思想的影響。西方國(guó)家認(rèn)為納稅是國(guó)家得以存在的物質(zhì)基礎(chǔ)。是社會(huì)人為了履行社會(huì)契約而做出的實(shí)際給付；而在我國(guó)，納稅一直被認(rèn)為是法律予以人們的義務(wù)。具有鮮明的強(qiáng)制性。二是納稅人的傳統(tǒng)地位不同。西方發(fā)達(dá)

14、國(guó)家的納稅人的權(quán)利一直受到社會(huì)的尊重。而我國(guó)雖也強(qiáng)調(diào)納稅人的利益但落實(shí)起來很難。②納稅服務(wù)尚不到位。目前的納稅服務(wù)缺乏對(duì)整體工作的戰(zhàn)略思考和長(zhǎng)期打算，突出表現(xiàn)在制度上缺乏全局性和系統(tǒng)性，在服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)上缺乏規(guī)范性和剛性。在服務(wù)機(jī)制上缺乏統(tǒng)一性和制約性。在工作部署上缺乏長(zhǎng)期性和持續(xù)性，在工作推動(dòng)上缺乏主動(dòng)性等。新的征管模式雖然提出了“優(yōu)化服務(wù)”的要求。但并未把為納稅人服務(wù)擺在其應(yīng)有的地位。我們雖以“辦稅服務(wù)廳”等形式加強(qiáng)了對(duì)納稅人的服務(wù)。但服

15、務(wù)內(nèi)容“零敲碎打”。服務(wù)方式流于形式。服務(wù)質(zhì)量沒有根本改善。③激勵(lì)機(jī)制尚未確立。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有私人信息的人必須享有一定的信息租金。如果不讓他享有信息租金。他就會(huì)逆向選擇使整個(gè)社會(huì)的福利都降低。讓人說實(shí)話時(shí)的收益不小于說假話時(shí)的收益這就是激勵(lì)相容約束。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的—個(gè)基本結(jié)論是。任何一種制度安排或政策。只有滿足個(gè)人的“激勵(lì)相容約束”才是可行的。我國(guó)由于過去對(duì)納稅人的權(quán)利不夠重視。在稅收征管的過程中更強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人違法行為的處罰。缺乏對(duì)守