決策有用的收益信息研究.pdf

1、財務報告的目標經(jīng)歷了由受托責任觀轉向決策有用觀的發(fā)展過程，報告目標由受托責任觀向決策有用觀的轉變，是由會計信息的性質及用途造成的。會計衡量和傳遞的是關于企業(yè)財富的信息，不同的社會環(huán)境決定了人們對財富的不同占有和分配方式，也決定了不同的會計信息用途。傳統(tǒng)的工業(yè)社會主要是通過資本的原始積累和再積累方式實現(xiàn)財富的占有和分配，傳統(tǒng)會計收益模式就是圍繞這種占有和分配方式建立起來的。隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和資本市場的高度發(fā)展，企業(yè)財富的所有者不再

2、單純依賴企業(yè)已實現(xiàn)的收益和利潤的分配來實現(xiàn)自己的財富，他們還可以通過隨時在證券市場上交換自己所持有的證券份額來實現(xiàn)自己對財富的占有和既得利益的分配，這樣一來，企業(yè)預期未來財富的創(chuàng)造也可以通過交換與價格提前實現(xiàn)。在這種新的財富占有和分配方式下，企業(yè)的未來盈利能力，也就是關于企業(yè)的價值信息(或權益的價值信息)就成為企業(yè)現(xiàn)有或潛在的投資者最為關注的信息。由于權益價值是預期未來現(xiàn)金流量金額、時間及不確定性的函數(shù)，因此，決策有用信息可界定為有助于

3、現(xiàn)有的和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估權益的價值的信息，即預期未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性的信息。 在經(jīng)濟學領域，收益被理解為財富的增量，企業(yè)的經(jīng)濟收益可以解釋為期初期末兩點之間企業(yè)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的變動。會計學界長久以來一直關心會計信息系統(tǒng)是否能計量企業(yè)的經(jīng)濟收益，對這個問題前后出現(xiàn)三種觀點，歷史觀認為會計系統(tǒng)計量的就是經(jīng)濟收益；信息觀認為會計系統(tǒng)不可能計量經(jīng)濟收益；計量觀認為會計系統(tǒng)可以計量經(jīng)濟收益與資產(chǎn)的經(jīng)濟價

4、值，會計人員應努力縮小計量誤差，使會計收益盡可能接近經(jīng)濟收益。在本文中，筆者總的觀點是，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境背景下形成的傳統(tǒng)收益模式，隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展已無法衡量企業(yè)的真實收益，不能很好的反映企業(yè)的未來盈利能力以滿足決策有用性的要求，建立在面向現(xiàn)在和未來，強調和經(jīng)濟決策相關及經(jīng)濟學“價值”概念上的經(jīng)濟收益，能提供對當前經(jīng)濟決策有用的信息。鑒于對信息用戶的有用性是會計信息系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提，因此，必須對傳統(tǒng)收益模式進行變革，使其能夠計量經(jīng)濟