初級會計實務應付職工薪酬

1、應付職工薪酬,一、職工薪酬的內容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。,職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）

2、住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。,下列項目中，屬于職工薪酬的有（ ）。 A．職工工資、獎金 B．非貨幣性福利 C．職工津貼和補貼 D．因解除與職工的勞動關系給予的補

3、償 E．職工出差報銷的飛機票,【答案】ABCD 【解析】職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經費和職工教育經費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,二、職工薪酬的確認和計量１．職工薪酬確認的原則企業(yè)應當在職工為其提供服務

4、的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除于職工的勞動關系給與的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（１）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。（２）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。（３）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。,２．職工薪酬的計量標準（１）貨幣性職工薪酬計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)

5、定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。,【例10-3】20×8年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產品銷售機構人員工資10

6、0萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。,根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分

7、別按照職工工資總額的2%和l.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件。,應計入生產成本的職工薪酬金額　　=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額　　=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=28

8、0（萬元）　　應計入管理費用的職工薪酬金額　　=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（萬元）　　應計入銷售費用的職工薪酬金額　　=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）　　應計入在建工程成本的職工薪酬金額　　=220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（萬元）

9、　　應計入無形資產成本的職工薪酬金額　　=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）,公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：　　借：生產成本　　　　　14 000 000　　　　制造費用　　　　　 2 800 000　　　　管理費用　　　　　 5 040 000　　　　銷售費用　　　　　1 4

10、00 000　　　　在建工程　　　　　 3 080 000　　　　研發(fā)支出——資本化支出　 1 680 000貸：應付職工薪酬——工資　　　　　　20 000 000　　　　　　　　——職工福利　　　　 400 000　　　　　　　　——社會保險費　　　 4 800 000　　　　　　　　——住房公積金　　　 2 100 000　　　　　　　　——工會經費 　　　　400 000　　　　　　　　——職工教育經費　　 30

11、0 000,丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。20×7年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，企業(yè)的歷史經驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月補貼食堂120元。內企業(yè)的有關會計分錄如下：　　　　借：生產成本　　　9 600　　　　管理費用　　　2 400　　貸：應付職工薪酬―

12、―職工福利　　12 000,A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額420 000元，以現(xiàn)金支付，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元?！企業(yè)的有關會計處理如下：　　?。?）向銀行提取現(xiàn)金：　　借：庫存現(xiàn)金　　　　420 000　　　　貸：銀行存款　　　　420 000　?。?）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：　　借：應付職工薪酬――工資　　420 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　

13、420 000　?。?）代扣款項：　　借：應付職工薪酬――工資　　　　　　400 00　　　　貸：其他應付款――職工房租　　　　　40000?。?）代墊款項：　　借：應付職工薪酬――工資　　　　　　20 00　　　　貸：其他應收款 ――代墊醫(yī)藥費　　　　2 000,（２）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

14、。企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。,自產的產品,房屋提供給職工,租賃房屋,【例10-4】乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年

15、2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產的職工，l5名為總部管理人員。,分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產品按照成本結轉

16、，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。,彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000　　=700 000（元）　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%　　=101 150+17 850=119 000（元）,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：　　借：生產成本 　　 696

17、 150　　　　管理費用 　 l22 850　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　819 000　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：　　借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　819 000　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　700 000　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119 000　　借：主營業(yè)務成本 　　 500 000　　　　貸：庫存商品 　　　 500 000,外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應當根據(jù)

18、相關稅收規(guī)定，做出會計處理。,電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）　　電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%　　　　　　 =8 500（元）　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：　　借：生產成本　　49 725　　　　管理費用　　8 775　　貸：應

19、付職工薪酬—非貨幣性福利 58 500　　購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　58 500　　　　貸：銀行存款 　　　　　　58 500,例：丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為

20、其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。,分析：企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。,該公司每月應作如下賬務處理：　　

21、借：管理費用 　　　　 32 500　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　32 500　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　32 500　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　l2 500　　　　　　其他應付款　　　　　　20 000,三、辭退福利的確認和計量辭退福利包括兩方面的內容：1、在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。2、在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受

22、裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利計入當期管理費用。 借：管理費用 貸：應付職工薪酬—辭退福利,下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（ ）。A．因解除與職工的勞動關系給予的補償B．構成工資總額的各組成部分C．工會經費和職工教育經費D．社會保險費【答案】A【解析】企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給