應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃

1、應(yīng)軍僅是企業(yè)職工的基本收入來(lái)源，也是企業(yè)成本的重要組成部分，因此其稅務(wù)籌劃不僅涉及個(gè)人所得稅，也涉及企業(yè)所得稅，更關(guān)系著勞資雙方的利益。本文將討論在企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、福利等總額一定的條件下，如何進(jìn)行項(xiàng)目組合，達(dá)到稅負(fù)最低，實(shí)現(xiàn)勞資雙方的雙贏。本文的分析將主要包括兩個(gè)層次，一是在應(yīng)付職工薪酬總量一定的條件下，尋求工資薪金與福利、社會(huì)保障等的最優(yōu)組合方法；二是根據(jù)新的個(gè)人所得稅法(2011年9月1日起實(shí)施)在工資薪金的支付中，分析工資與全年一

2、次性獎(jiǎng)金的最優(yōu)組合方法。一、工資薪金與福利、社會(huì)保障等最優(yōu)組合的籌劃方案應(yīng)付職工薪酬大致可以分為三個(gè)層次的支付：一是工資薪金，涉及工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等；二是三項(xiàng)費(fèi)用，即職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；三是社保和住房公積金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，另外還有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，目前工資薪金取消了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只要是“合理”的工資薪金都可以在

3、稅前扣除，而三項(xiàng)費(fèi)用、社保與住房公積金都是有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；對(duì)于個(gè)人所得稅而言，三項(xiàng)費(fèi)用、社保與住房公積金在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，基本都屬于免稅范圍。因此無(wú)論對(duì)個(gè)人還是企業(yè)而言，充分利用應(yīng)付職工薪酬的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)雙贏的方案。如果企業(yè)招聘一個(gè)雇員，其預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬一定，比如每月10000元，那么應(yīng)該高工資、低福利(指工資薪金以外的各項(xiàng)福利、保險(xiǎn)、住房公積金)，還是低工資、高福利呢事實(shí)上只要找到二者項(xiàng)目組合的稅負(fù)最優(yōu)點(diǎn)就可以了。目前三項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)

4、準(zhǔn)合計(jì)為l85％(職工福利14％，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2％，職工教育經(jīng)費(fèi)25％)，而各項(xiàng)社保和住房公積金的稅前費(fèi)率，見(jiàn)表l。根據(jù)表l，五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃◎文／申嫦娥學(xué)習(xí)ACCOUNTINGLEARNING作者簡(jiǎn)介：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，獲西安交通大學(xué)管理學(xué)《財(cái)務(wù)管理方向)博士學(xué)位現(xiàn)為北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院教授，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃。出版的書(shū)籍主要有《財(cái)務(wù)管理》《稅務(wù)籌劃》等共11部，在財(cái)政研究統(tǒng)

5、計(jì)研究、經(jīng)濟(jì)管理、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)等刊物發(fā)表論文40余篇并2次獲得省級(jí)哲學(xué)、社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)，主持國(guó)家社科基金項(xiàng)目1項(xiàng)主持省部級(jí)課題2項(xiàng)。表1：社保與住房公積金的稅前費(fèi)率住房公積金12％2％基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20％8％基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6％2％失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2％1％工傷保險(xiǎn)費(fèi)2％O生育保險(xiǎn)費(fèi)2％O補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5％勞資雙方約定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5％勞資雙方約定合計(jì)54％扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)為工資總額的54％，與三項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)185％合并以后一共為725％。為了說(shuō)

6、明稅負(fù)最優(yōu)點(diǎn)的項(xiàng)目組合方法，我們用例1進(jìn)行說(shuō)明。例l：甲企業(yè)準(zhǔn)備雇傭職工張三，計(jì)劃工資薪金、三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)合計(jì)每月費(fèi)用10000元。設(shè)工資薪金為G，得到稅負(fù)最低的組合方法為：G(1725％)10000G5797(元)也就是說(shuō)，如果企業(yè)欲充分利用各項(xiàng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在每月10000元應(yīng)付職工薪酬總額一定的條件下，工資薪金的金額為5797元，其余為福利、社保、住房公積金等。在總額不變的條件下，如果工資薪金在分界點(diǎn)以上，則可能

7、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有充分利用，對(duì)企業(yè)所得稅可能沒(méi)有影響，但會(huì)影響個(gè)人所得稅；反之，如果工資薪金在分界點(diǎn)以下，則可能突破了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都是沒(méi)有好處的。當(dāng)然，如果三項(xiàng)費(fèi)用不計(jì)算在內(nèi)，預(yù)計(jì)職工薪酬還是每月10000元，則有：G(154％)10000G6493(元)分析同上，不再贅述。需要說(shuō)明的是，五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)償保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可能各地有所不同，在稅務(wù)籌劃時(shí)可以根據(jù)各地標(biāo)準(zhǔn)按例l的公式計(jì)算即可。二、工資與全年一次性獎(jiǎng)金

8、最優(yōu)組合的籌劃方案2011年6月30El第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法)的201110財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)63萬(wàn)方數(shù)據(jù)r斗→付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)l訕rI...:....L....定應(yīng)付給職工的各種薪酬，它不僅是企業(yè)職工的基本收入來(lái)源，也是企業(yè)成本的重要組成部分，因此其稅務(wù)籌劃不僅涉及個(gè)人所得稅，也涉及企業(yè)所得稅，更關(guān)系著勞資雙方的利益。本文將討論在企業(yè)工資、獎(jiǎng)金、福利等總額一定的條

9、件下，如何進(jìn)行項(xiàng)目組合，達(dá)到稅負(fù)最低，實(shí)現(xiàn)勞資雙方的雙贏。本文的分析將主要包括兩個(gè)層次，一是在應(yīng)付職工薪酬總量一定的條件下，尋求工資薪金與福利、社會(huì)保障等的最優(yōu)組合方法g二是根據(jù)新的個(gè)人所得稅法(2011年9月l日起實(shí)施)在工資薪金的支付中，分析工資與全年一次性獎(jiǎng)金的最優(yōu)組合方法。、工資薪金與福利、社會(huì)保障等最優(yōu)組合的籌劃方案應(yīng)付職工薪酬大致可以分為三個(gè)層次的支付:一是工資薪金，涉及工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等g二是三項(xiàng)費(fèi)用，ep職工福利、

10、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3蘭是社保和住房公積金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，另外還有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)IACCOUNTINGLEARNING應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)籌劃。文申娟娥作者簡(jiǎn)介:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，獲西安交通大學(xué)管理學(xué)(財(cái)務(wù)管理方向)博士學(xué)位，現(xiàn)為北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院教授，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃。出版的書(shū)籍主要有《財(cái)務(wù)管理((稅務(wù)

11、籌劃》等共11部，在財(cái)政研究、統(tǒng)計(jì)研究、經(jīng)濟(jì)管理、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)等刊物發(fā)表論文40余篇，并2次獲得省級(jí)哲學(xué)、社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)，主持國(guó)家社科基金項(xiàng)目1項(xiàng)，主持省部級(jí)課題2項(xiàng)。表1:社保與佳房公積金的稅前費(fèi)率項(xiàng)呂單位費(fèi)率個(gè)人費(fèi)率住房公積金12%12%基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%8%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)6%2%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%1%工傷保險(xiǎn)費(fèi)2%O生育保險(xiǎn)費(fèi)2%。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5%勞資雙方約定補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5%勞資雙方約定合t54%根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，目前工

12、資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)為工資總額的54%，與三項(xiàng)費(fèi)稅s反之，如果工資薪金在分界點(diǎn)以下，則可取消了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只要是“合理“的工資薪金都可以在稅前扣除，而三項(xiàng)費(fèi)用、社保與住房公積金都是有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的s對(duì)于個(gè)人所得稅而言，蘭項(xiàng)費(fèi)用、社保與住房公積金在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，基本都屬于免稅范圍。因此無(wú)論對(duì)個(gè)人還是企業(yè)而言，充分利用應(yīng)付職工薪酬的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)雙贏的方案。如果企業(yè)招聘一個(gè)雇員，其預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬一定，比如每月10000元，那么應(yīng)該高工資、

13、低福利(指工資薪金以外的各項(xiàng)福利、保險(xiǎn)、住房公積金)，還是低工資、高福利呢事實(shí)上只要找到二者項(xiàng)目組合的稅負(fù)最優(yōu)點(diǎn)就可以了。目前三項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)為18.5%(職工福利14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%，職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%)，而各項(xiàng)社保和住房公積金的稅前費(fèi)率，見(jiàn)表l。根據(jù)表1，五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)稅前用的標(biāo)準(zhǔn)18.5%合并以后→共為72.5%。為了能突破了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)說(shuō)明稅負(fù)最優(yōu)點(diǎn)的項(xiàng)目組合方法，我們用例1人所得稅都是沒(méi)有好處的。

14、進(jìn)行說(shuō)明。例1:甲企業(yè)準(zhǔn)備雇傭職工張三，計(jì)劃工資薪金、三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)合計(jì)每月費(fèi)用10000元。設(shè)工資薪金為G，得到稅負(fù)最低的組合方法為zG(l72.5%)=10000G二5797(元)也就是說(shuō)，如果企業(yè)欲充分利用各項(xiàng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在每月10000元應(yīng)付職工薪酬總額一定的條件下，工資薪金的金額為5797元，其余為福利、社保、住房公積金等。在總額不變的條件下，如果工資薪金在分界點(diǎn)以上，則可能稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有充分利用，對(duì)企業(yè)

15、所得稅可能沒(méi)有影響，但會(huì)影響個(gè)人所得當(dāng)然，如果蘭項(xiàng)費(fèi)用不計(jì)算在內(nèi)，預(yù)計(jì)職工薪酬還是每月10000元，則有zG(154%)二10000G=6493(元)分析同上，不再贅述。需要說(shuō)明的是，五險(xiǎn)一金、兩項(xiàng)補(bǔ)償保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可能各地有所不同，在稅務(wù)籌劃時(shí)可以根據(jù)各地標(biāo)準(zhǔn)按例l的公式計(jì)算即可。二、工資與全靠次性獎(jiǎng)金最優(yōu)組合的籌劃方案2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉

16、的1201110財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)163T決定》，并于2011年9月1日實(shí)施。在實(shí)施新稅法后，工資與全年一次性獎(jiǎng)金如何組合是稅務(wù)籌劃的新問(wèn)題。關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理，依然遵循國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))。按規(guī)定，先：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù)由于

17、一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法特殊，事實(shí)上只有1／12為超額累進(jìn)，11／12是全額累進(jìn)，因此，盡量多安排或少安排獎(jiǎng)金的思路都不可取年嗍㈣元淺議運(yùn)輸費(fèi)用三霧；：涉及增值稅核算的分類歸納(3)在獎(jiǎng)金的稅率不高于上資稅率的條◎文／葛錦林件下’將月工資適用于高稅率的部分轉(zhuǎn)為一次性獎(jiǎng)金。；下面用例2予以說(shuō)明。例2：假如一個(gè)人的稅前工資收入(假定已經(jīng)扣除社保、住房公積金等)每年120000元，可以扣除費(fèi)用42000元(即每月3500元)，則：年應(yīng)稅所得為12

18、00D04200O一78O0O(元)月應(yīng)稅所得為7800O／l2=6500(元)根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，應(yīng)稅所得每月不超過(guò)1500元的部分稅率3％，超過(guò)1500元至4500元的部分lO％，超過(guò)4500元至9000元的部分20％?；I劃方法：如果將超過(guò)4500元(適應(yīng)高稅率20％的部分)作為獎(jiǎng)金，即每月的應(yīng)稅所得只需要按最高lO％納稅，那么(6500—4500)的部分作為獎(jiǎng)金，每月2000元(全年24000元)也只需要按10％納稅。全年120

19、000元的組合辦法是：每月工資以8000元為限(未]E13500元)，相當(dāng)于4500元3500元。1200008000x1224000(元)作為全年一次性獎(jiǎng)金。圈作者單位：北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院64財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月：FI一運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅核算的基本規(guī)定(一)運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施。細(xì)則規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照：運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的

20、運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)：用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用。同時(shí)還規(guī)定，一般納稅人下列事項(xiàng)中涉及貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不得按上述方法計(jì)算進(jìn)：項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額：一是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物涉及的運(yùn)輸費(fèi)用；二是非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物涉及的運(yùn)輸費(fèi)用；三是非正常：損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物涉

21、及的運(yùn)輸費(fèi)用；四是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品涉及的運(yùn)輸費(fèi)用；五是納稅人銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。凡是已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的，要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(二)運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅銷項(xiàng)稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一般納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括納稅人向購(gòu)貨方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。因此，一般納稅人向購(gòu)貨方收取的運(yùn)

22、輸費(fèi)用列為價(jià)外費(fèi)用時(shí)，要將此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用一并列入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但是，若運(yùn)輸費(fèi)用由納稅人代墊，然后承運(yùn)部門(mén)將運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。此時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用不列入納稅人向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，我們需要全面掌握運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅核算的方法。由于增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在此我們將萬(wàn)方數(shù)據(jù)TwmFIELD稅務(wù)園地決定))，并于2011年9月舊實(shí)施。在實(shí)施

23、新稅法后，工資與全年一次性獎(jiǎng)金如何組合是稅務(wù)籌劃的新問(wèn)題。關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理，依然遵循《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知))(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))。按規(guī)定，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算公式:應(yīng)納稅額二雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù)由于一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法特殊，事實(shí)上只有1112為超額累進(jìn)，1112是全額累

24、進(jìn)，因此，盡量多安排或少安排獎(jiǎng)金的思路都不可取。具體方法:淺議運(yùn)輸費(fèi)用(1)根據(jù)個(gè)人年收入總額扣除42000元的費(fèi)用(每月3500)后計(jì)算出年應(yīng)稅所得，(2)年應(yīng)稅所得12，!IJN算月最高稅率s涉及增值稅核算的分類歸納。)在獎(jiǎng)金的稅率不高于五資稅率的條件下，將月工資適用于高稅率的部分轉(zhuǎn)為一次性獎(jiǎng)金。下面用例2予以說(shuō)明。。文葛錦林例2:假如一個(gè)人的稅前工資收入(假定、運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅核算的基本已經(jīng)扣除社保、住房公積金等)每年12000

25、0元，規(guī)定可以扣除費(fèi)用42000元(即每月3500元)，則一)運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核年應(yīng)稅所得為12000042000=78000(元)算的基本規(guī)定月應(yīng)稅所得為7800012=6500(元)根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，應(yīng)稅所得每月細(xì)則規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以不超過(guò)1500元的部分稅率3%，超過(guò)1500元至及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照4500元的部分10%，超過(guò)4500元至9000元的

26、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額部分20%?；I劃方法:和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金如果將超過(guò)4500元(適應(yīng)高稅率20%的額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)部分)作為獎(jiǎng)金，即每月的應(yīng)稅所得只需要按用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、五是納稅人銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。凡是已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的，要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(二)運(yùn)輸費(fèi)用涉及增值稅銷項(xiàng)稅額核算的基本規(guī)定根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一般

27、納稅人的銷售額包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括納稅人向購(gòu)貨方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。因此，一般納稅人向購(gòu)貨方收取的運(yùn)輸費(fèi)最高10%納稅，那么(65004500)的部分作為建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他用列為價(jià)外費(fèi)用時(shí)，要將此項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用一并獎(jiǎng)金，每月2000元(全年24000元)也只需要:費(fèi)用。同時(shí)還規(guī)定，一般納稅人下列事項(xiàng)中涉列入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但是，若運(yùn)輸費(fèi)按10%納

28、稅。全年120000元的組合辦法是:每月工資以8000元為限(未扣3500元)，相當(dāng)于4500元3500元。1200008000xI2=24000(元)作為全年→次性獎(jiǎng)金。圃作者單位北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院641財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月刊及貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不得按上述方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額2一是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物涉及的運(yùn)輸費(fèi)用g二是非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物涉及的運(yùn)輸費(fèi)用，二是非正常用由納稅人代墊，然