稅收知識普及講座

1、2012地方稅收政策盤點,,授課內容,一、民生與產業(yè)發(fā)展,二、政策完善與調整,三、營業(yè)稅改增值稅,第一章 民生與產業(yè)發(fā)展,,對專門經營農產品de農產品批發(fā)市場、農貿市場：暫免房產稅和土地使用稅。對同時經營其他產品的：按交易場地面積的比例確定征免。農產品批發(fā)市場和農貿市場：工商登記注冊，供買賣雙方進行農產品及其初加工品現貨批發(fā)或零售交易的場所。自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。,一、農產品批發(fā)及農貿市場免稅,

2、二、支持物流業(yè)發(fā)展,對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)：為工農業(yè)生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送服務的專業(yè)物流企業(yè)。大宗商品倉儲設施：占地面積在6000平方米以上的，且儲存農產品和農業(yè)生產資料、煤炭等礦產品和工業(yè)原材料、工業(yè)制成品的倉儲設施。倉儲設施用地：倉庫庫區(qū)內的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存

3、設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設施的用地。備案減免，自2012年1月1日起至2014年12月31日止。,三、工傷保險待遇免稅,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇：一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等。職工因工死亡，其近親

4、屬取得的：喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。2011年1月1日起執(zhí)行，之后已征稅款，納稅人提請主管稅務機關退還。,鏈接1：工傷保險待遇（2012）,鏈接2：生活護理費及其他,生活護理費:評級后，生活完全不能自理，統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資的50% 、生活大部分不能自理40%或者生活部分不能自理30% 。喪葬補助金：6個月上年度職工月平均工資；供養(yǎng)親屬撫恤金：按職工本人工資的比例，配偶每月40%，其他親屬每人每月30

5、%，孤寡老人或者孤兒每人每月在上述標準的基礎上增加10%。 一次性工亡補助金標準：上一年度全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的20倍。,四、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠,自2011年1月1日至2020年12月31日西部地區(qū)&《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》主營業(yè)務&當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上：可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。收入總額：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實

6、行備案管理。（第一年：省，第二年：地、市）主營業(yè)務屬于《目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照15％稅率預繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比例達不到規(guī)定標準的，應按稅法規(guī)定的稅率計算申報并進行匯算清繳。,鏈接：《企業(yè)所得稅法》第六條,第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：     （一）銷售貨物收入；  

7、0;  （二）提供勞務收入；     （三）轉讓財產收入；     （四）股息、紅利等權益性投資收益；     （五）利息收入；     （六）租金收入；     （七）特許權使用費收入；  

8、60;  （八）接受捐贈收入；     （九）其他收入。,（一）新舊目錄銜接,《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產業(yè)結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，可按照15％稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》公布后，若

9、不符合優(yōu)惠條件的，可在履行相關程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。,（二）新舊優(yōu)惠銜接,2010年12月31日前，新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經按照國稅發(fā)〔2002〕47號第二條第二款規(guī)定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；符合原優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)〔2002〕47號第二條規(guī)定完成稅務

10、機關審核確認手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。 （實體從舊，程序從新）,（三）與所得稅條例銜接,企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。,法、條：三免三減半,國家重點扶持的公共基礎設施項目：港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。環(huán)境

11、保護、節(jié)能節(jié)水項目：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,（四）與非西部地區(qū)銜接,總機構或分支機構分設在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)及非優(yōu)惠區(qū)：僅就設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構或二級分支機構的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。條件審核：只考慮設在優(yōu)惠地區(qū)的總機構或二級分支機構的主營業(yè)務是否符合《西部地區(qū)鼓

12、勵類產業(yè)目錄》及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定。應納所得稅額的計算與繳納：按照所得額匯總—按比例分配—分別計算應納稅額—應納稅額匯總—按比例分配。,總分機構舉例,總機構：非西部，所得1000萬,25%。分A：西部，比例1/3，所得500萬,15%。分B：非西部，比例2/3，所得2000萬,25%。（如果：總機構也在西部呢？同省？）計算總所得額=1000+500+2000=3500分配所得額并分別計算所得稅：總：3500

13、*50%=1750 稅=1750*25%=437.5A：1750*1/3=583 稅=583*15%=87.45B：1750-583=1167 稅=1167*25%=291.75計算總稅額=437.5+87.45+291.75=816.7分配所得稅額并分級預繳:總=816.7*50%=408.35A=408.35*1/3=136.12; B=408.35-136.12=272.23,

14、五、政策性搬遷,政策概略：拆遷所得=拆遷收入-拆遷支出將拆遷所得計入拆遷完成年度政策本質：延遲納稅，規(guī)范處理，支持企業(yè),搬遷收入：搬遷補償收入+搬遷資產處置收入等。搬遷補償收入：由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：對被征用資產價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；其他補償收入。資產處置收入：由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入—

15、—企業(yè)所得稅意義上的收入，注意與會計上的區(qū)別。處置存貨收入：應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。,搬遷支出：搬遷費用支出+資產處置支出。搬遷費用支出：搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產處置支出：由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)

16、生的稅費等支出。報廢的資產：如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。,搬遷資產稅務處理：簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的：在該項資產重新投入使用后，就其凈值按規(guī)定的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。大修理后才能重新使用的：計稅成本=該資產的凈值+大修理過程所發(fā)生的支出。重新投入使用后，按尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。換入土地的計稅成本：被征用土地的凈值+該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出。投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。搬遷

17、期間新購置的各類資產：應按規(guī)定計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。,鏈接：大修理支出,條例：第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產的使用年限延長2年以上。,搬遷所得及稅務處理：搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計

18、入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。搬遷完成年度：5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的或搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。視為完成搬遷（同時滿足）：搬遷規(guī)劃已基本完成&當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。,搬遷損失及稅務處理：完成年度，一次性作為損失進行扣除；或完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。但一經選定，不得改變。虧損彌補的稅務處理：停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度

19、前一年度止，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。2011-2012-2013-2014-2015-2016-2017報備手續(xù)：應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理。實施起始時間：自2011年1月1日起施行。,六、股權激勵企業(yè)所得稅處理,股權激勵

20、實行方式：授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。限制性股票：激勵對象按照股權激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。股票期權：上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利。,實行后立即可以行權的：根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出。等待期后方可行權的:等待期內會計上

21、計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除?？尚袡嗪?，根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出。股票實際行權時的公允價格:以實際行權日該股票的收盤價格確定?！∽?012年7月1日起施行。,鏈接：會計準則11號-股份支付(權益結算),授予日：不作會計處理（立即可行權的除外）；等待期內：資產負債表日，根據授予日股票公允價值、預計可行權數量計算累

22、計應確認的成本費用，再減去前期累計已確認的金額，計入當期成本費用和資本公積?？尚袡嗳罩螅焊鶕袡嗲闆r，確認股本和股本溢價，結轉等待期內確認的資本公積。會計與稅法的差異：時間性差異。,舉例：股權激勵差異調整,上市公司A，2012年1月1日,200人，100股，連續(xù)服務3年后4元/股，授予日15元/股。第一年20人離開，預計3年內離開20%；第二年10人離開，離開比例修正為15%；第三年15人離開。資產負債表日，計算成本費用，計入管

23、理費用和資本公積：第一年：200 × 100 × （1-20%） × 15 × 1/3=80000第二年：200 × 100 × （1-15%） × 15 × 2/3-80000=90000第三年：（200-20-10-15） × 15-170000=62500稅法認可的工資薪金所得=155 ×100× （？-4） =？

24、稅法與會計之間的差額=232500-？=？,鏈接：股權激勵個人所得稅,非上市公司de股票（期權）：對實際購買價與購買日股票價值之間的差額，按照年終獎政策計算（合并計算）；購買日股票價值無市場參考價的，按照實際或約定價格、可比價格、上年度每股凈資產數額上市公司de股票（期權）：應納稅款=(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規(guī)定月份數-本納稅

25、年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款（分攤計算）規(guī)定月份：取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。,舉例：股權激勵,某人2013年股票期權形式工資薪金所得42萬元，規(guī)定月份12個月。非上市：42/12=3.5萬元，稅率：25%扣除數:1005應繳個稅=420000 × 25%-1005=103995假設發(fā)420001元，420001/12=35000.

26、08元，稅率30%，扣除數2755應繳個稅=420001×30%-2755=123245.3元上市公司：（35000×25%-1005）×12=92940元；假設發(fā)420001元，420001/12=35000.08元，稅率30%，扣除數2755應繳個稅=（35000.08×30%-2755）×12=92940.3元,工資薪金個稅稅率表,七、上市公司股息紅利個稅,應納稅所得額：

27、—100%—≤1月＜—50%—≤1年＜—25%—上市公司范圍：上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易持股期限：從公開發(fā)行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。持股超過1年的：上市公司派發(fā)股息紅利時，按25%計入應納稅所得額。持股1年以內的：第一步：上市公司暫按25%扣繳；第二步：轉讓時，證券登記結算公司計算——股份托管機構從個人賬戶劃款至結算公司——結算公司劃款至上市公司——上市公司收款當月向主管

28、稅務機關申報。,先進先出的原則：證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。持有限售股：解禁前，按照50%計算；解禁后，按持股時限計算，持股時間從解禁之日計算。持股一年：從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股。持股一個月：從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。執(zhí)行日期：上市公司派發(fā)股息紅利，股權登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得該規(guī)定執(zhí)行。,八、小型微利企業(yè)所得稅,減半征收：自2012年1月1日至2015年12月31日

29、，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件：工業(yè)企業(yè)，年度從業(yè)人數、資產總額不超過100人、3000萬元；其他企業(yè)不超過80人、1000萬元?！皬臉I(yè)人數”全年平均，“資產總額”年初、年末平均。,提前確認：預繳申報時，須提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。預繳申報：國家稅務總局公告〔2011〕64號企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報

30、表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。（上線填報要求：累計金額）匯算清繳：不符合規(guī)定條件、已預繳減免的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。,九、企業(yè)重組契稅,公司股權（股份）轉讓：土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。公司合并：原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。公司分立：與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權

31、屬，免征契稅。債權轉股權:對債權轉股權后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。,資產劃轉:對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉:母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年

32、12月31日。,十、房產融資等有關契稅政策,金融租賃公司售后回租業(yè)務：銷售——回租——回購三個環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)征稅，第二環(huán)節(jié)不征稅，第三環(huán)節(jié)免征契稅。以招拍掛方式出讓國有土地使用權的：納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權承受人。居民因個人房屋被征收：貨幣補償用以重新購置房屋，購房成交價格不超過貨幣補償的，免征契稅；超過貨幣補償的差價部分征收契稅選擇房屋產權調換：不繳納房屋產權調換差價的，免征契稅；繳納房屋產權調換差價的

33、，對差價部分征收契稅?！獱I業(yè)稅？,企業(yè)承受土地使用權用于房地產開發(fā)，并在該土地上代政府建設保障性住房的：以取得全部土地使用權的成交價格為計稅價格。以房屋、土地以外資產增資，投資比例在股東之間發(fā)生變化：不征收契稅。個體戶與其經營者之間房屋、土地權屬轉移：免征契稅。合伙企業(yè)與其合伙人之間的房屋、土地權屬轉移：免征契稅。財稅[2012]82號,第二章 政策完善與調整,,一、企業(yè)所得稅部分扣除項目,季節(jié)工、臨時工等費用：因雇用季節(jié)工

34、、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據?！獱I業(yè)稅？發(fā)票？融資費用支出：發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用。（17號）——輔助費用？ 集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還營業(yè)稅？

35、,條例：第三十七條,企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。會計準則 17號：借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,鏈接：借款費用-17號,借款利息：

36、專門借款：當期實際發(fā)生的利息-未動用資金的存款利息或短期投資收益一般借款：累計超過專項借款部分的資產支出加權平均數×資本化率借款輔助費用：發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之前的，發(fā)生時按發(fā)生額資本化；之后發(fā)生的，費用化。發(fā)生額按照實際利率法計算：資本化金額=負債攤余價值×實際利率（R）,舉例：借款費用,業(yè)務概況：05.12.31，債券融資7755萬，面值8000萬，票面利率4

37、.5%，利息年付，3年后償還面值，輔助費用20萬，06.1.1開工并支付全部7735萬，07.12.31完工。實際利率R：7735=360（1+R）-1+360（1+R）-2+（8000+360）（1+R）-3→R=5.71%05.12.31：借：銀行存款 7735（7755-20） 應付債券—利息調整 265（折價+輔助費用）

38、 貸：應付債券 800006.12.31：借：在建工程 441.67=攤余成本*實際利率 貸：應付利息 360=面值*票面利率 應付債券-利息調整 81.67 資本化的內容：票面利息、折價、輔助費用,籌辦期業(yè)務招待費等費用：籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)

39、生額的60%計入企業(yè)籌辦費；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（一次性或三年均勻）以前年度發(fā)生應扣未扣支出：專項申報及說明，追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，追補確認期限不得超過5年。（51條）,多繳稅款，在追補確認年度抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，調整當年度的虧損額，再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得

40、稅款，并按前款規(guī)定處理。舉例：A企業(yè)09年未扣支出50萬元，當年所得額150萬元（不含50萬），2012年發(fā)現，所得額100萬。2007-2008-2009-2010-2011-2012-2013-2014-2015,企業(yè)不征稅收入：應按財稅〔2011〕70號的規(guī)定進行處理。否則，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。借：銀行存款 100萬 借：遞延收益 50萬 貸：遞延收益 100萬

41、 貸：營業(yè)外收入 50萬借：固定資產 50萬 借：成本費用 5萬 貸：銀行存款 50萬 貸：累計折舊 5萬稅收與會計協(xié)調：對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。,二、集成電路及軟件企業(yè)優(yōu)惠政策,三、企業(yè)所得稅核定,不得核定情形：享受所得稅優(yōu)惠政

42、策的企業(yè)（享受法26條優(yōu)惠企業(yè)除外）匯總納稅企業(yè)，上市公司銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè),會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)。,鏈接：企業(yè)所得稅法 26條,第二十六條

43、企業(yè)的下列收入為免稅收入：    （一）國債利息收入；    （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；    （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；     （四）符合條件的非營利組

44、織的收入。,核定應稅所得率時財產轉讓收入確認：取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅。舉例：借：銀行存款 200萬 長期股權投資-減值準備 20萬 貸：長期股權投資 150 投資收益 70萬,四、企業(yè)所得稅減免備案,事先備案管理（27項）事先

45、備案稅務機關為縣（市、區(qū)）地方稅務局、市（州）地方稅務局直屬分局和省地方稅務局直屬分局；年度終了后辦理年度納稅申報前不低于30個工作日提請備案；在預繳申報時就能實際享受優(yōu)惠待遇的，應于預繳申報前不低于10個工作日提供相關證明材料；年度中間享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，納稅人應于下一個申報期報告主管地稅機關。,事后報送相關資料管理（13項）受理機關：主管稅務機關。 報送資料：年度匯算清繳納稅申報時附報相關資料，同時填報《企業(yè)所得稅優(yōu)惠

46、備案表》一式三份。審核結果：未按規(guī)定附報相關資料的，或主管稅務機關審核后發(fā)現不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款等。,五、跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配,分攤比例：按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入（0.35）、職工薪酬（0.35）和資產總額（0.30）三個因素。營業(yè)收入：銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。職工薪酬：為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。（會

47、計準則：職工薪酬，包含：工資、獎金、津貼、補貼，職工福利，醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險等社會保險）,資產總額：在12月31日擁有或者控制的資產合計額（含無形資產）。 匯算清繳：匯總計算，分別補退。補繳的稅款：按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理繳庫；25%由總機構就地辦理繳庫；其余25%部分就地全額繳入中央國庫。多繳的稅款：按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理退庫；25%由總機構就地辦理退庫，其余25%部分就地從中

48、央國庫退庫。,六、資產損失的報備,清單申報：填報《資產損失稅前扣除清單匯總申報表》，并按《資產損失稅前扣除清單申報備查資料表》準備相關資料留存企業(yè)備查。專項申報：逐項（或逐筆）報送申請報告和《資產損失稅前扣除專項申報表》、《企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》，會計核算資料和其他相關納稅資料、其他證據材料、《資產損失稅前扣除專項匯總申報表》。專業(yè)技術鑒定： 固定資產盤虧、丟失、報廢、毀損 ，生產性生物資產盤虧等“損失金額較

49、大的”標準，按“資產損失金額在10萬元及以上，或資產損失占企業(yè)同類資產10%及以上，或資產損失減少企業(yè)當年應納稅所得或增加企業(yè)虧損10%及以上”的標準予以判定。（25號公告）,七、個人出租房屋征收率調整,注意：不含土地使用稅、印花稅,八、營業(yè)稅稅目調整,在稅目注釋中增加“轉讓自然資源使用權”子目。轉讓自然資源使用權：權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權：海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用

50、權（不含土地使用權）。,九、四川省車船稅調整（川府發(fā)[2012]8號）,第三章 營業(yè)稅改增值稅,,一、營改增的范圍（110號）,1.交通運輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.現代服務業(yè)、生活性服務業(yè)7.銷售不動產8.轉讓無形資產,二、營改增的試點范圍（111號）,交通運輸業(yè)：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。部分現代服務業(yè)：圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供的研發(fā)和技術

51、服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。細目見《應稅服務范圍注釋》,三、稅率和征收率,有形動產租賃服務：17%.交通運輸業(yè)服務：11%.現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外）：6%.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務：零。增值稅征收率：3%.,四、增值稅計稅方法,一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅=銷售額×稅率當期進項稅：購進貨物或者應稅勞務支付或

52、者負擔的增值稅額 簡易計稅方法 應納稅額=銷售額×征收率 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,五、營改增的稅負測試（交通運輸）,銷售收入*11%-成本*17%=銷售收入*3%銷售收入*8%=成本*17%成本/收入=8/17=47%,六、營改增的試點情況（2012）,1.1：上海9.1：北京10.1：江蘇省、安徽省11.1：福建省（含廈門）、廣東?。ê钲冢?2.1：天津市、浙江?。ê瑢幉ǎ⒑?/p>