特殊購銷行為的會計帳務(wù)處理

1、1特殊購銷行為的會計帳務(wù)處理特殊購銷行為的會計帳務(wù)處理在現(xiàn)實企業(yè)的經(jīng)營活動中，由于市場、產(chǎn)品等一系列因素，企業(yè)為了擴大市場份額，經(jīng)常采用一些特殊的銷售方式。如買一贈一、分期收款、以物易物、以舊換新、以抵債等。下面就上面這些購銷方式的會計帳務(wù)處理做一些解釋：一、買一贈一：例：A廠采用“買一贈一”方式銷售甲產(chǎn)品1萬件，產(chǎn)品銷售收入為20萬，銷項稅為3.4萬元，同時贈送乙產(chǎn)品1萬件，市場價為2萬元，成本為1萬元。對于這個例子，我們主要是要確定

2、增值稅的銷項稅額。根據(jù)〈增值稅暫行條例實施細則〉第四條規(guī)定：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物，計算征收增值稅”。企業(yè)贈送的產(chǎn)品要么是自己生產(chǎn)（包括委托加工），要么是購入的，其進入企業(yè)的時候，必定帶來進項稅，如果其減少，不產(chǎn)生銷項稅，那么其原進項稅就不能抵扣，而贈送行為是銷售行為，因此必須計算其銷項稅額，用于抵扣其原進項稅額，否則，可能出現(xiàn)用其他貨物的銷項稅額抵扣贈送貨物的進項稅額，這不符合增值稅原理。如果贈送行

3、為不征稅，企業(yè)就可以相互利用贈送逃避流轉(zhuǎn)稅。銷項稅=20X17%2X17%=3.40.34=3.74萬元營業(yè)外支出=12X17%=1.34萬元會計分錄：借：銀行存款23.4萬元營業(yè)外支出1.34萬元｝貸：銷售收入20萬元應(yīng)交稅金增值稅銷項稅3.74萬元存貨1萬元二、分期收款銷售：分期收款是企業(yè)銷售方式的一種。其特點為：銷售的產(chǎn)品價格較高，收款期較長，收取貨款有一定的風險。會計制度規(guī)定，采用分期收款方式銷售的產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為

4、收入實現(xiàn)。根據(jù)〈消費稅實施細則〉第八條和〈增值稅實施細則〉第三十條規(guī)定：納稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為合同規(guī)定收款日期的當天。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和會計制度中產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的時間相同。例如：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，其帳務(wù)處理如下：1、發(fā)出汽車：借：分期收款發(fā)出商品15萬元貸：存貨15萬元2、按合

5、同收到一期貨款：銷售額=20萬元X20%=4萬元增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元消費稅=4X5%=0.2萬借：銀行存款4.68萬元貸：銷售收入4萬元應(yīng)交稅金增值稅銷項稅0.68萬元借：銷售稅金及附加0.2萬元貸：應(yīng)交稅金0.2萬元3、結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)品銷售成本=15X20%=3萬元借：產(chǎn)品銷售成本3萬元貸：分期收款發(fā)出商品3萬元以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務(wù)處理。2三、以物易物：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題

6、的通知》（國稅發(fā)94186號）文件規(guī)定：“納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應(yīng)視同銷售按規(guī)定納稅。對納稅人以低于正常價格作價銷售的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人當月同類產(chǎn)品平均銷售價格作價或最近時期同類產(chǎn)品平均銷售價核定其銷售額”。對收到的貨物，在帳務(wù)上要作購入處理。例：某企業(yè)甲（一般納稅人）用生產(chǎn)的產(chǎn)品20臺，每臺產(chǎn)品銷售價格3000元，換取乙企業(yè)生產(chǎn)材料一批，雙方都開具了增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：借：原材料60000元應(yīng)交稅金－增

7、值稅－進項稅10200貸：銷售收入60000應(yīng)交稅金－增值稅－銷項稅10200例子中雖然當期應(yīng)交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務(wù)處理，就會減少當期的應(yīng)納稅所得，使企業(yè)偷逃所得稅。四、以舊換新：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)93154號）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額?！崩耗成虉鰧δ称放撇孰姴扇∫耘f換新的方式銷售，舊貨折價600，新彩電售價29