報表審閱與報表審計的差異

1、財政部發(fā)布的《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第10號一會計報表審閱》，將會計報表審閱作為與審計、驗(yàn)資等并列的一項(xiàng)由注冊會計師實(shí)施的業(yè)務(wù)工作。會計報表審計業(yè)務(wù)與會計報表審閱業(yè)務(wù)比較，只有一字之差，但在實(shí)踐中很易將兩者混淆。筆者對此談些學(xué)習(xí)體會。一、依據(jù)與概念(一)法規(guī)依據(jù)的不同報表審閱的法規(guī)依據(jù)為上述《公告》；報表審計的法規(guī)依據(jù)是《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號一會計報表審計》。(二)概念的差異報表審閱的《公告》指出，本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受

2、委托，主要通過查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。報表審計的《準(zhǔn)則》指出，本準(zhǔn)則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的會計報表實(shí)施必要的審計，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。二、工作目標(biāo)與工作要求(一)工作目標(biāo)的不同1報表審閱的目標(biāo)，在于“發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大誤報的情況”，但注冊會計師不

3、發(fā)表審計意見。2報表審計的目標(biāo)，在于對會計報表就以下方面作出結(jié)論并發(fā)表審計意見：(1)報表的編制是否符合會計準(zhǔn)則及國家其他財會法規(guī)的規(guī)定；(2)報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；(3)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(二)工作要求的差異1報表審閱《公告》要求，審閱報表的結(jié)論應(yīng)當(dāng)“說明”注冊會計師“是否發(fā)現(xiàn)”會計報表在所有重大方面有違反會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。如果沒

4、有發(fā)現(xiàn)或者沒有新的發(fā)現(xiàn)，則在報告中說明“沒有發(fā)現(xiàn)”或“除外，沒有發(fā)現(xiàn)報表審計《準(zhǔn)則》規(guī)定，報表審計的范圍是約定會計報表報告期的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬會計報表審計的范圍。并指出本準(zhǔn)則所稱會計報表，是指年度會計報表(年報)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表(損益表)、現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表及報表附注。(二)比較以上規(guī)定顯示，報表審閱范圍與報表審計范圍，具有如下差異：1報表的時間跨度，審閱的報

5、表范圍是根據(jù)審閱目標(biāo)和業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定確定，可能是年報，也可能是季報或月報；審計會計報表的范圍只指年報。因此，審閱報表的范圍比審計報表要寬一些。2報表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，審閱報表的范圍既可能是反映全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的整套報表，也可能是其中一種報表，或是報表附注的某一項(xiàng)目；審計報表的范圍則不同，除約定書特別規(guī)定或者屬會計報表特定項(xiàng)目審計外，審計的范圍則是《準(zhǔn)則》規(guī)定的全套會計報表，因此，多數(shù)情況下報表審閱的內(nèi)容比報表43萬方數(shù)據(jù)報表竄l到夏志勤程培林財

6、政部發(fā)布的《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第10號一會計報表審閱.將會計報表審閱作為與審計、驗(yàn)資等并列的一項(xiàng)由注冊會計師實(shí)施的業(yè)務(wù)工作。會計報表審計業(yè)務(wù)與會計報表審閱業(yè)務(wù)比較，只有一字之差，但在實(shí)踐中很易將兩者混淆。筆者對此談些學(xué)習(xí)體會。一、依據(jù)與概愈(一)法規(guī)依據(jù)的不同報表審閱的法規(guī)依據(jù)為上述《公告報農(nóng)審計的法規(guī)依據(jù)是《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號一會計報表審計》。(二)概念的差異報表審閱的《公告》指出，本公告所稱會計報表審閱，泛指注冊會計師接受委托，主

7、要通過查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則2l因家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。報農(nóng)審計的《準(zhǔn)則》指出，本準(zhǔn)則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的會計報表實(shí)施必要的審計，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計:意見。二、工作目標(biāo)與工作要求(一)工作目標(biāo)的不同1.報表審閱的目標(biāo)，在于“發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大誤報的情況但注冊會計師不發(fā)表審

8、計意見。2農(nóng)就以下方面作出給倫并發(fā)農(nóng)審計意見:川(l川)報農(nóng)的編制是3否F符合會計J準(zhǔn)位)則z及亂閡家其他財會法規(guī)的規(guī)定川(2引報表』在綜所有1襲靠大方d面b是否公允地反映了被審計3單#位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成采和現(xiàn)金流愛情況(3)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(二)工作要求的差異1.報表審閱《公告》要求，審閱報農(nóng)的結(jié)論應(yīng)當(dāng)“說明“注冊會計師“是否發(fā)現(xiàn)“會計報農(nóng)在所有重大方面有違反會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。如采沒

9、有發(fā)現(xiàn)或者沒有新的發(fā)現(xiàn)，則在報告中說明“沒有發(fā)現(xiàn)“或“除以外，沒有發(fā)現(xiàn)~公斗爭》規(guī)定會計事務(wù)所與委托方簽定報表審閱業(yè)務(wù)約定書時，將下列事項(xiàng)包括在約定書內(nèi):(1)說明不能依賴報表審閱揭示愛大的錯誤、舞弊和其他違反法規(guī)的情況(2)說明報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能按報表審計的標(biāo)準(zhǔn)來要求報表審閱。2.報農(nóng)審計對于企業(yè)在會計報表報告期內(nèi)是否有違反法規(guī)的情況，報表是否符合公允性、一貫性的原則，注冊會計師都必須發(fā)表審計意見。三、蔬

10、鬧(一)有關(guān)規(guī)定報表審閱《公告》未對報農(nóng)審閱規(guī)定具體范閡，只是規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公斗爭和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱的地閡“。報農(nóng)審計《準(zhǔn)則》規(guī)定，報農(nóng)審計的范閣是約定會計報農(nóng)報告期的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計單位的會計報農(nóng)有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方俑，均屬會計報表審計的范閡。并指出本準(zhǔn)則所稱會計報表，是指年度會計報表(年報)，包括資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)、利潤農(nóng)(損益表)、現(xiàn)金流螢哀、相關(guān)附表及報表附泣。(二

11、)比較以上規(guī)定顯示，報農(nóng)審閱范圍與報農(nóng)審計在圈，具有如下差異:l閨是根掂審閱罔標(biāo)和業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定確定，可能是年報，也可能是李報或月報審計會計報表的在閣只指年報。因此，審閱報表的范閡比審計報在要寬一些。2閨既可能是反映會部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的整4套報農(nóng)，也可能是其中一種報表，或是報農(nóng)附泣的某一項(xiàng)目審計報農(nóng)的范圍則不同，除約定書特別規(guī)定或者屬會計報表特定項(xiàng)因?qū)徲嬐?，審計的把周則是《準(zhǔn)則》規(guī)定的全套會計報農(nóng)，因此，多數(shù)情況下報表審閱的內(nèi)容比報表43(

12、一)操作程序報表審閱《公告》列舉的審閱程序有兩大類：查詢與分析，分為10項(xiàng)：查詢(詢問)(4項(xiàng))、查閱(2項(xiàng))、獲取(2項(xiàng))、了解(1項(xiàng))和分析性程序(1項(xiàng))，文字?jǐn)⑹鲚^簡單；審計《準(zhǔn)則》列舉的程序有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等。文字?jǐn)⑹鰪?fù)雜。共有二十幾個具體準(zhǔn)則和五個實(shí)務(wù)公告分別規(guī)定具體審計的程序、(二)保證程度1審閱報告《公告》規(guī)定，“審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計

13、準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況”。根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合《公告》的相關(guān)內(nèi)容，可以對審閱報告的保證程度作如下分析：(1)注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反法規(guī)的重要事項(xiàng)，且被審閱單位拒絕調(diào)整糾正，則應(yīng)當(dāng)在結(jié)論段前增設(shè)說明段披露相關(guān)事項(xiàng)及對會計報表的影響。并形成保留或否定的結(jié)論。對于這些情況的披露和結(jié)論的作出，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)完全的保證責(zé)任。(2)如果通過審閱，沒有發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)的重要事項(xiàng)，則應(yīng)在審閱報告結(jié)論段表述：“通過對這些報表的審閱

14、，沒有發(fā)現(xiàn)報表在所有重大方面有違反會計準(zhǔn)則的情況”。被審閱的會計報表是否實(shí)際沒有違反法規(guī)的情況，注冊會計師不作任何程度的保證，、(3)如果經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)會計報表有違反法規(guī)的情況，但被審閱單位同意調(diào)整糾正，審閱報告是否還須對違法法規(guī)情況進(jìn)行披露，《公告》中未作規(guī)定。如果不披露，報告中結(jié)論段是否應(yīng)與以上(2)的情況作相同的說明，《公告》更未作規(guī)定，，筆者認(rèn)為，如果遇到這樣的情況。注冊會計師可作這樣的表述：“通過對這些報表的審閱，我們除發(fā)現(xiàn)一符

15、合具體情況，程中進(jìn)行了調(diào)整糾正發(fā)現(xiàn)其他違反會計準(zhǔn)這樣的表述，應(yīng)該更實(shí)際上也沒有對審閱事項(xiàng)作任何程度的保證。如果注冊會計師在審閱報表過程中受到限制或嚴(yán)重限制，應(yīng)將限制情況在審閱報告中說明，注冊會計師則應(yīng)對說明的事項(xiàng)的真實(shí)性和有關(guān)證據(jù)承擔(dān)保證責(zé)任。2與審閱報告比較。審計報告的保證程度高。除受到被審計單位限制的情況外，審計報告必須對會計報表發(fā)表審計意見，指明報表是否符合會計準(zhǔn)則及其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。是否符合公允性及一貫性的原則?；蛘咴谥赋?/p>

16、部分會計事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)耐瑫r。肯定其余部分符合財會法規(guī)的規(guī)定和公允性、一貫性的原則。這就是說。報表審計除受被審計單位限制的情況外，都必須對會計報表的所有重大方面的合法性、公允性和一貫性作出評價，不允許使用“沒有發(fā)現(xiàn)”這類結(jié)論。(三)審閱風(fēng)險與審計風(fēng)險1在注冊會計師執(zhí)行的各類業(yè)務(wù)中，報表審閱的風(fēng)險最小。其風(fēng)險主要來自“披露失“3”，即在報告中披露違反法規(guī)事項(xiàng)和受限制的情況時，如果事實(shí)不清、證據(jù)不足或定性不準(zhǔn)而引起被審閱單位、其他委托人或其他

17、利益關(guān)系人的損失。將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)的一般特點(diǎn)，這類風(fēng)險是可以避免的。事實(shí)不清、證據(jù)不足通過進(jìn)一步查詢、分析仍無進(jìn)展的，就不作為錯弊處理，仍屬“沒有發(fā)現(xiàn)”的范疇；定性沒有把握，就多查閱政策法規(guī)，或者向?qū)＜?、律師等專業(yè)人員咨詢，如果還難予定性，也可不作錯弊處理。對于報告中說明“沒有發(fā)現(xiàn)”違反法規(guī)的結(jié)論，注冊會計師在任何情況下都無須承擔(dān)法律責(zé)任。比如說委托人另外聘請注冊會計師或其他專業(yè)人員重新進(jìn)行審閱或?qū)徲嫞?/p>

18、者在以后實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)原審閱的會計報表中確有違反法規(guī)的情況，甚至已導(dǎo)致審閱單位或其他利益關(guān)系人的損失。原審閱報表的注冊會計師仍無須承擔(dān)法律責(zé)任，因?yàn)樽詴嫀熢趯忛唸蟾嬷兄皇钦f明“沒有發(fā)現(xiàn)”并沒有保證或者說明報表中“沒有”違反法規(guī)的情況。但是。如果注冊會計師濫用“沒有發(fā)現(xiàn)”來規(guī)避風(fēng)險、逃脫責(zé)任，則會時注冊會計師本人及事務(wù)所帶來信譽(yù)上的損失，這在某種意義上講也是一種風(fēng)險。2與報表審閱比較。報表審計風(fēng)險較大。其風(fēng)險至少來自兩方面：(1)披露錯弊

19、的風(fēng)險。審計中因披露錯弊失當(dāng)要承擔(dān)責(zé)任。如果查不清、吃不準(zhǔn)就不作錯弊處理也要承擔(dān)風(fēng)險。(2)承擔(dān)出具虛假報告的風(fēng)險。注冊會計師對于被審計單位在報告期內(nèi)的違反法規(guī)行為導(dǎo)致被審會計報表不實(shí)的重要事項(xiàng)，按審計程序應(yīng)該查出而沒有查出，或者雖已查出但不作處理，結(jié)果是被審計單位既沒有調(diào)整更正，審計報告中又未作披露而出具了無保留的審計報告，或者對應(yīng)保留披露的重要事項(xiàng)未作保留披露處理，這樣的審計報告即為虛假報告，對此注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任：造

20、成有關(guān)方面損失的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任；損失巨大、情節(jié)嚴(yán)重的，則按《刑法》規(guī)定承擔(dān)刑事責(zé)任。(作者單位：江蘇省漣水縣會計函授站)運(yùn)镕◆萬方數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容要窄。部分已在審閱過程中進(jìn)行了訓(xùn)費(fèi)在糾正后實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)~審閱的會計報表中確四、具體操偉、保詆程度和風(fēng)險費(fèi)的情況外，沒有發(fā)現(xiàn)其他違反會計準(zhǔn)有違反法規(guī)的情況，在~.f.巳導(dǎo)致審閱任則的安妥事項(xiàng)單位或其他利益關(guān)系人的損失，原審(一)操作稅序符合具體情況，實(shí)際上也沒有對審閱閱報農(nóng)的旅冊會計師仍元須承權(quán)法

21、律報農(nóng)審閱《公告》列舉的審閱程事項(xiàng)作任何程度的保證。責(zé)任，因?yàn)樽詴嫀熢趯忛唸蟾嬷行蛴袃纱箢?查詢與分析，分為10項(xiàng):如來注冊會計師在審閱報農(nóng)過程只是說明“沒有發(fā)現(xiàn)“并沒有保證或查詢(詢問)(4項(xiàng))、查閱(2項(xiàng))、獲中受到限制或嚴(yán)重限制，應(yīng)將限制情者說明報農(nóng)中“沒有“違反法規(guī)的情取(2項(xiàng))、了解(I項(xiàng))和分析性程序J凡在審閱報告中說明，注冊會計師則況。但是，如果注冊會計師濫用“沒有(I項(xiàng))，文字?jǐn)⑹鲚^簡單審計《準(zhǔn)應(yīng)對說明的事項(xiàng)的真實(shí)性

22、和有關(guān)證據(jù)發(fā)現(xiàn)“來規(guī)l.風(fēng)險、邊脫責(zé)任，則會對則》列舉的稅序有槍瓷、Jlt.it、觀察、f:承擔(dān)保證責(zé)任η注冊會計師本人a事務(wù)所帶來信咎J::.詢、必證、計算、分析性提械等，文字?jǐn)?.與審閱報告比較，審計報告的保的損失，這在某種意義上講也是一種it某雜，共有二十幾個具體準(zhǔn)則和)i..議稅1提高。自費(fèi)受到被審計單位限制的風(fēng)險。個實(shí)務(wù)公斗爭分別規(guī)定具體審計的穩(wěn)情況外，審計報告必須對會計報農(nóng)發(fā)2.與報農(nóng)審閱比較，根農(nóng)審計風(fēng)險J予1..審計意見

23、，指明報農(nóng)是否符合會計較大。其風(fēng)險系少來自兩方面J:(I)披(二)保證稅皮準(zhǔn)則及其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，是..錯弊的風(fēng)險。審計中兩披露鉗弊失1.審閱報告《公告》規(guī)定..審閱否符合公允性J.t叩貫性的原則，JX.者當(dāng)要承擔(dān)責(zé)任，如果聾不清、吃不準(zhǔn)就報告的儲論段應(yīng)當(dāng)說明I.主冊會計師在指出部分會計事項(xiàng)處理不沓的同不作錯弊處理也要承擔(dān)風(fēng)險G(2)承是否發(fā)現(xiàn)會計報農(nóng)在所有重大方面有時.肯定其余部分符合財合法規(guī)的規(guī)擔(dān)出具虛假報告的風(fēng)險。注冊會計師

24、違反公.，(!.結(jié)論段前增(二)審閱風(fēng)險與審計風(fēng)險計報令，或者對應(yīng)保留披露的才重要事設(shè)說明段披露相關(guān)事項(xiàng)及對會計報表1.在注冊會計師執(zhí)行的各類業(yè)務(wù)項(xiàng)未作保留披露處瓏，這樣的審計報的影響，并形成保留或否定的結(jié)論。對中，報表審閱的風(fēng)險最小。其風(fēng)險主要告即為虛假報告，對此注冊會計師J.t于這些情況的披露和結(jié)論的作出，.或來自“披露失當(dāng)事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任:造成有關(guān)方冊會計師應(yīng)承擔(dān)完全的保證責(zé)任3反法規(guī)事項(xiàng)和受限制的情況時，如采面損失的，應(yīng)承擔(dān)

25、賠償責(zé)任損失醫(yī)(2)如果通過審閱，沒有發(fā)現(xiàn)違反法事實(shí)不清、證據(jù)不足或定性不準(zhǔn)而引大、情節(jié)嚴(yán)重的，則按《刑法》規(guī)定承規(guī)的重妥事項(xiàng)，則應(yīng)在審閱報斗爭給論起被審閱單位、其他委托人或其他利權(quán)刑事責(zé)任。段農(nóng)述通過對這些報表的審閱，沒雖在關(guān)系人的損失，將要承擔(dān)相應(yīng)的法(作者單位:江蘇省漣水縣會計函授站)有發(fā)現(xiàn)報農(nóng)在所有重大方面有違反會律責(zé)任。但是，根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)的計準(zhǔn)則的情況“。被審閱的會計報農(nóng)是一般特點(diǎn)，這類風(fēng)險是可以避免的。事:ft實(shí)際沒有

26、違反法規(guī)的情況，注冊會實(shí)不清、證據(jù)不足通過進(jìn)一步變詢、分計師不作任何稅成的保證(3)如采析仍無進(jìn)展的，就不作為錯弊處理，仍級審問，發(fā)現(xiàn)會計報表有違反法規(guī)的屬“沒有發(fā)現(xiàn)“的地疇定，除沒有把情況，但被審閱單位同意調(diào)整糾正，審攏，就多變閱政策法規(guī)，或者向?qū)＜?、、rj飛閱報告是否還須對違法法規(guī)情況進(jìn)行律師等專業(yè)人員咨詢，如采還聲鼻子定d披露，公告》中未作規(guī)定。如果不披性，也可不作錯弊處理。露，報告中結(jié)論段是否應(yīng)與以上(2)對于報告中說明“沒有發(fā)