芻議職工薪酬的會計處理

1、一、職工薪酬的涵義及科目設(shè)置2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）中的職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，即企業(yè)提供給職工的在職期間和離職后的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。新準(zhǔn)則統(tǒng)一使用“應(yīng)付職工薪酬”科目進行職工薪酬負債的會計核算，并按開支項目分設(shè)二級明細科目。二級明細科目中的“工資”用以核算構(gòu)成職工工資總額的各種工資、獎金、津貼和補貼；“職工福利”用以核

2、算企業(yè)為職工集體提供的福利；“社會保險費”用來核算企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定計提的養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險與補充養(yǎng)老保險）、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費五大保險費；“住房公積金”用以核算企事業(yè)單位按國家建設(shè)部有關(guān)規(guī)定為職工繳存的住房公積金；“工會經(jīng)費”用以核算企業(yè)按全國總工會的有關(guān)文件規(guī)定提取的工會經(jīng)費；“職工教育經(jīng)費”用以核算企事業(yè)單位按財政部、國家稅務(wù)總局等八部委的有關(guān)文件規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費；“非貨幣性福利”用以核

3、算企業(yè)為職工提供的實物福利、服務(wù)性福利和有償性休假等福利；“辭退福利”用以核算企事業(yè)單位在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。二、福利費的新舊會計處理及其銜接1.對于上市公司，2007年1月1日起開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的應(yīng)付福利費余額，全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬，首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，按照企業(yè)實際情況和職工福利

4、計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費的余額與當(dāng)年度實際使用額之間的差額，調(diào)整管理費用。2.對于非上市公司，因目前尚未要求實行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)財政部頒發(fā)的《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企［2007］48號），原福利費余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行；余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以

5、任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。3.對于外商投資企業(yè)，根據(jù)財政部2001年、2002年的有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時不按工資總額計提福利費，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費在當(dāng)期損益中據(jù)實列支，因此外商投資企業(yè)一般沒有“應(yīng)付福利費———計提的福利費用”科目余額。但外商投資企業(yè)按稅后利潤的一定比例提取的職工獎勵和福利基金，提取比例由各企業(yè)自行決定，提取的職工獎勵及福利基金主要用于職工非

6、經(jīng)常性獎勵、補貼購建和修繕職工住房等集體福利。計提時，借記“利潤分配———提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付福利費———職工獎勵及福利基金”科目。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的應(yīng)付福利費余額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。以后計提時，借記“利潤分配———提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。但新準(zhǔn)則指南未指明將“應(yīng)付福利費———職工獎勵與福利基金”科目

7、余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬中的哪一個明細科目，實踐中許多企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”明細科目。筆者認為，可以設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬———提取職工獎勵及福利基金”明細科目并將外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費———職工獎勵及福利基金”科目余額轉(zhuǎn)入該科目。這是因為“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”與“應(yīng)付職工薪酬———提取職工獎勵及福利基金”這兩個明細科目性質(zhì)是完全不同的：首先是來源不同，前者是從工資總額中提取的，后者是從稅后利潤中提取的；其次

8、是用途不同，前者主要用于發(fā)放職工各種補助、補貼、救濟，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出等，而后者主要用于職工非經(jīng)常性獎勵以及職工集體福利設(shè)施的購建。作為從稅后利潤提取開支的項目，是否計提以及計提比例由企業(yè)投資者自行決定，原外商投資企業(yè)也正是因為沒有計提公益金的要求才有從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金的有關(guān)規(guī)定，因此在所有企業(yè)都取消公益金提取的前提下，可以增設(shè)該明細科目用于核算企業(yè)從稅后

9、利潤提取的職工獎勵與福利基金，區(qū)別于從稅前利潤中提取的職工福利費用，增設(shè)此科目進行相關(guān)會計核算也符合國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)雇員“利潤分享與獎金計劃”的規(guī)定。需要指出的是，目前在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的工資及福利費用，內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，是在計稅工資和計稅工資的14%范圍內(nèi)扣除；外商投資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，是在實際工資和實際工資總額的14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除，即將于2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一為據(jù)實扣除制度，指出“

10、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理芻議職工薪酬的會計處理陰窯44窯財會月刊淵會計冤援的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。至于何為“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，則有待企業(yè)所得稅法實施細則的進一步明確。三、養(yǎng)老保險費的新舊會計處理及其銜接我國目前正在建立和完善的多層次的養(yǎng)老保險制度包含三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是補充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保

11、險。補充養(yǎng)老保險是指企業(yè)在國家法定基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟能力為職工建立的一種養(yǎng)老保險制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定：“已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔(dān)?！毖a充養(yǎng)老保險在我國采取信托型，即通過企業(yè)和（或）職工個人注冊成立基金（企業(yè)年金基金），獨立于企業(yè)運行。原準(zhǔn)則、制度對基本養(yǎng)老金的會

12、計處理為借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；而對補充養(yǎng)老保險則借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。根據(jù)新準(zhǔn)則，無論是由企業(yè)負擔(dān)的基本養(yǎng)老保險還是補充養(yǎng)老保險，計提時一律按照受益對象（職工所在崗位），分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———社會保險費”科目。企業(yè)和（或）職工個人繳納的補充養(yǎng)老保險形成的獨立于企業(yè)運行的企業(yè)年金基金，作為獨立的會計主體，按

13、照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號———企業(yè)年金基金》進行會計處理和列報。在西方，職工退休后的養(yǎng)老金計劃分為“設(shè)定提存計劃”和“設(shè)定受益計劃”兩種。前者是指企業(yè)按期向社會保障部門提存一定養(yǎng)老金后，職工退休后由社會保障部門接管，企業(yè)不再有任何義務(wù)。后者是指企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，企業(yè)負有向退休職工支付既定數(shù)額的養(yǎng)老金的義務(wù)。在“設(shè)定提存計劃”模式下會計處理比較簡單，只需在按期提存養(yǎng)老金時借記“養(yǎng)老金費用”科目，貸記“現(xiàn)金”（實際提

14、存現(xiàn)金時）或“應(yīng)付養(yǎng)老金”（尚未實際提存現(xiàn)金時）科目即可。在“設(shè)定受益計劃”下企業(yè)負有向退休職工支付既定數(shù)額的養(yǎng)老金的義務(wù)，因此其會計處理比較復(fù)雜，需要用精確的方法如精算技術(shù)等來計算未來的養(yǎng)老金支出以確認當(dāng)期成本費用和養(yǎng)老金負債。目前我國的企業(yè)年金計劃屬于設(shè)定提存計劃，這是因為我國大多數(shù)企業(yè)按設(shè)定受益計劃處理的條件尚不成熟，這就造成我國在企業(yè)年金計劃及其會計處理上同國際慣例存在較大的差異。但由于養(yǎng)老保險在我國日益受到重視，養(yǎng)老保險支出在

15、職工薪酬中占較大的比重，因此可以考慮將“社會保險費”中包含的基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費分別設(shè)置明細科目，這樣有利于有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上為員工補充“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金，并逐步向補充養(yǎng)老保險按“設(shè)定受益計劃”養(yǎng)老金會計處理模式過渡。茵一、掌握Excel快速錄入、編輯的基本功能1.熟悉Excel的基本功能，提高基本操作速度。Excel操作中常用的快捷鍵有：Alt垣Enter———在單元格內(nèi)強制換行；F4———重復(fù)上一次操作

16、；Ctrl垣D———復(fù)制上一單元格內(nèi)容；Ctrl垣R———復(fù)制左單元格；Alt垣178———輸入上標(biāo)“2”；Alt垣179———輸入上標(biāo)“3”；Alt垣137———輸入“譯”；Alt垣177———輸入“依”等。2.減少無效擊鍵的次數(shù)。例如：sheet1、sheet2……sheet10十張表的A5單元格都要輸入“伊伊有限公司”，快速錄入方法有：光標(biāo)在sheet1時，按住Shift鍵，單擊sheet10標(biāo)簽，就同時選中了十張表，在sheet

17、1的A5單元格輸入“伊伊有限公司”，十張表的A5單元格都出現(xiàn)“伊伊有限公司”?；蛘哂镁庉嫻降霓k法，在sheet2……sheet10的A5單元格分別輸入公式“越sheet1！A5”，以后每次審計時只需在sheet1的A5單元格輸入“伊伊有限公司”，十張表的A5單元格就會全部出現(xiàn)“伊伊有限公司”。3.掌握批量錄入數(shù)據(jù)和快速編輯的常用方法。淤操作柄（也有人稱之為填充柄）：把鼠標(biāo)（空心十字架）放在任一單元格右下角，鼠標(biāo)變成了實心小十字架（操作

18、柄），按住左鍵可以往上、下、左、右拖動。例如：在某個單元格中輸入一個數(shù)“12”，移動光標(biāo)至單元格右下角出現(xiàn)操作柄，按住鼠標(biāo)左鍵往下（各個方向均可）拖動鼠標(biāo)，松開鼠標(biāo)左鍵，你會發(fā)現(xiàn)下面的單元格中均被12所填充。在數(shù)字拖動時，同時按住Ctrl鍵，你會發(fā)現(xiàn)下面出現(xiàn)“13，14，15……”。于替換功能：在編輯菜單中點擊“替換”即可在瞬間替換成百上千的目標(biāo)。需要注意的是，空格和無內(nèi)容也是可以進行替換的。例如，審計時導(dǎo)入的客戶財務(wù)資料有時因軟件原因