增值稅稅務(wù)籌劃

1、第二章 增值稅的稅務(wù)籌劃,【學(xué)習(xí)目的和要求】,在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)使學(xué)習(xí)者能夠掌握增值稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,主要內(nèi)容,增值稅簡(jiǎn)介第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃第二節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié) 增值稅稅率的稅務(wù)籌劃第四節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃,增值稅簡(jiǎn)介2010年國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為29%。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，自19

2、94年以來(lái)，全國(guó)涉及增值稅發(fā)票犯罪的案件達(dá)上萬(wàn)起，增值稅已成為犯罪率最高的稅種。國(guó)家稅收嚴(yán)重流失,200多人被判極刑。,一、增值稅含義 以法定增值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值額含義： 商品價(jià)值=C+v+m C:原材料+機(jī)器折舊， 商品價(jià)值 ：商品售價(jià)理論增值額：v+m法定增值額：各國(guó)稅法規(guī)定不同， 區(qū)別在外購(gòu)固定資產(chǎn)是否計(jì)入增值額。,,,,,,,,,特點(diǎn) 1、實(shí)行價(jià)外稅 2、間

3、接扣稅法計(jì)算 銷(xiāo)售收入應(yīng)納稅款-生產(chǎn)資料已納稅款=增值額應(yīng)納稅款 3、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣制度 已納稅款以購(gòu)進(jìn)發(fā)票為抵扣憑證 4、道道課征，稅不重征,二、征稅范圍（一）一般規(guī)定1 .銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物 ：有形動(dòng)產(chǎn)2 .提供加工和修理修配的勞務(wù),（二）特殊規(guī)定 1.增值稅視同銷(xiāo)售行為 ：8種行為（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人

4、，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,2.混合銷(xiāo)售行為：含義:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(交營(yíng)業(yè)

5、稅的勞務(wù)）。舉例： 汽車(chē)修理廠修車(chē)時(shí)提供洗車(chē)服務(wù)； 塑鋼門(mén)窗商店銷(xiāo)售產(chǎn)品并為客戶(hù)安裝; 電視機(jī)廠銷(xiāo)售彩電并用本廠卡車(chē)運(yùn)送稅務(wù)處理：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅（2）其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅 如:電信局提供電話(huà)安裝同時(shí)銷(xiāo)售電話(huà) ,收營(yíng)業(yè)稅,3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：含義：增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售

6、或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))。舉例: 汽車(chē)制造廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)，又提供汽車(chē)租賃服務(wù); 建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)稅務(wù)處理 （1）分別核算的，應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)納增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)納營(yíng)業(yè)稅 （2）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅,4.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅行為：,三、納稅人 劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)劃分標(biāo)準(zhǔn)：P27一般納稅人：開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票小規(guī)模納

7、稅人：開(kāi)具普通發(fā)票,四、稅率與征收率一般納稅人適用： 基本稅率——17% 低 稅 率——13%(P27) 出口零稅率小規(guī)模納稅人適用 3%（2009年改）,五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額（憑證、用途、時(shí)間）1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)（1）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

8、（2）取得海關(guān)完稅憑證（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）（4）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）,2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間(p48),自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：　 ① 必須自該專(zhuān)

9、用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）×征收率 征收率：3%,七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：P45（不同銷(xiāo)售方式時(shí)間不同） （2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,第一節(jié) 增值稅

10、納稅人的稅務(wù)籌劃,一、兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)1.標(biāo)準(zhǔn)（P69)2.可選擇情況小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,二、增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃,（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)

11、稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃,（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃籌劃要點(diǎn)：計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)（稅負(fù)平衡點(diǎn)），選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。（1）增值率判別法（2）抵扣率判別法（3）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重判別法,A.增值率籌劃法1.計(jì)算實(shí)際增值率 增值率=增值額/銷(xiāo)售額 增值額=銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額增值率=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額） /銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額、購(gòu)進(jìn)額有不含稅、含稅兩種情況，這里以不含稅為例。,2.無(wú)差

12、別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算 當(dāng)兩類(lèi)納稅人銷(xiāo)售額相同，應(yīng)納稅額相同時(shí)的增值率即無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。一般納稅人應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= Rva=T2/T1 ×100% (T1有17%、13%；T2為3%）,3.比較、選擇實(shí)際增值率=平衡點(diǎn)增值率，兩類(lèi)納稅人稅負(fù)相等。實(shí)際增值率>平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。實(shí)際增值率<平衡點(diǎn)增值率，一般

13、納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。,4.籌劃：合并或分立。5.籌劃結(jié)果：作為一般納稅人應(yīng)納稅額作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額節(jié)稅額,舉例：P29例2-1應(yīng)注意問(wèn)題： 限制性因素思考題：,（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定：混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。（2）其他單位和個(gè)人的混合

14、銷(xiāo)售行為，征收營(yíng)業(yè)稅.,兼營(yíng)不同稅率（或減免稅項(xiàng)目）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。兼營(yíng)不同稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。,舉例： 塑鋼門(mén)窗商店銷(xiāo)售產(chǎn)品并為客戶(hù)安裝; 電視機(jī)廠銷(xiāo)售彩電并用本廠卡車(chē)運(yùn)送； 電信局銷(xiāo)售手機(jī)同時(shí)提供通訊服務(wù)； 汽車(chē)制造廠既生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)，又提供汽車(chē)租賃服務(wù); 建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)；

15、 某供銷(xiāo)社既銷(xiāo)售糧食、食用植物油，又銷(xiāo)售方便面等食品。,2.混合銷(xiāo)售籌劃思路（1）計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)，選擇稅負(fù)較輕的稅種。 ①計(jì)算實(shí)際增值率 ②混合銷(xiāo)售無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率,③比較： 實(shí)際增值率小于平衡點(diǎn)增值率，繳納增值稅有利。 實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，繳納營(yíng)業(yè)稅有利。④籌劃：通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例。 增值稅銷(xiāo)售額要占50%以上或增值稅銷(xiāo)售額要占50%以下?；I劃案例

16、：（P35案例2-5）,（2）變混合銷(xiāo)售為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。案例：某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專(zhuān)業(yè)廠家，某納稅年度實(shí)現(xiàn)不含增值稅銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的30％。所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷(xiāo)售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題被查出。于是，該廠擬進(jìn)

17、行稅務(wù)籌劃。,納稅分析：籌劃前，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按增值稅計(jì)稅，適用17％的稅率，應(yīng)納增值稅稅額： 8000× 30％×17％=408萬(wàn)元。 籌劃后，該公司決定成立專(zhuān)業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，變繳納增值稅為繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃后，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用3％的稅率。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(萬(wàn)元)

18、籌劃后，僅此一項(xiàng)該廠就將少納稅323.76萬(wàn)元(408—84.24)。,3.兼營(yíng)不同稅率行為的籌劃籌劃思路：分別核算,【例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2010年8月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷(xiāo)售額260萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元（銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額）。（1）末分別核算。 應(yīng)納增值稅額 =260×17%-40=4.2（萬(wàn)元）（2）分別核算。 應(yīng)納增值稅額=（260－80）&#

19、215;17%＋80×13%- 40 = 1（萬(wàn)元）分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬(wàn)元(4.2萬(wàn)元 - 1萬(wàn)元）。,第二節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃,一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定二、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃,一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,籌劃總體原則:盡

20、可能地縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額:縮小銷(xiāo)售額和推遲確認(rèn)時(shí)間擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額:不同抵扣時(shí)間、不同購(gòu)進(jìn)價(jià)格,二、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃（一）銷(xiāo)售價(jià)格的稅務(wù)籌劃定價(jià)策略：P41,（二）銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃： 不同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確定不同。1.折扣銷(xiāo)售（1）現(xiàn)金折扣：稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中抵減。,（2）商業(yè)折扣方式稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅

21、；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中抵減折扣額。（3）銷(xiāo)售折讓方式銷(xiāo)售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅,2.還本銷(xiāo)售方式稅法規(guī)定，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中扣除還本支出。3.以舊換新銷(xiāo)售方式稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格.,（三）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃,1.稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定2.籌劃

22、思路沒(méi)有收到貨款不開(kāi)票，延期納稅3.具體做法案例：不同促銷(xiāo)方式下的納稅分析P44案例2-9,三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃,（一）利用進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定： 自2010年1月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：　 ① 必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)

23、期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,（二)合理選擇供貨方進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定：一般納稅人（1）從一般納稅人購(gòu)貨，可取得專(zhuān)用發(fā)票，可按17%、13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，可取得專(zhuān)用發(fā)票，按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者取得普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2.籌劃思路一般納稅人 計(jì)算購(gòu)貨含稅價(jià)格比，與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比較，判斷稅后收益最大者。購(gòu)貨含稅價(jià)格比 =小規(guī)模購(gòu)貨價(jià)/一

24、般納稅人購(gòu)貨價(jià)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)： 當(dāng)從一般納稅人處購(gòu)貨與從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格與一般納稅人含稅價(jià)格比。,凈利潤(rùn)=不含稅銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本-城建稅及教育費(fèi)附加-所得稅應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =應(yīng)納增值稅*（7%+3%）應(yīng)納所得稅 =（不含稅銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本-城建稅及教育費(fèi)附加）*所得稅率,當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比=臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，利潤(rùn)相等。

25、 當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比小于臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，選小規(guī)模納稅人。 當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比大于臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，選一般納稅人。,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率17%），預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售額117萬(wàn)元，需要外購(gòu)原材料50噸。現(xiàn)有A、B、C三個(gè)供貨單位，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅率17%,B為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，C為個(gè)體工商戶(hù)，僅能提供普通發(fā)票。ABC提

26、供的原材料質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格卻不同，分別為1.17萬(wàn)元、1.03萬(wàn)元、0.9萬(wàn)元。作為財(cái)務(wù)人員，怎樣選擇供貨單位？籌劃分析：假設(shè)不考慮其他相關(guān)費(fèi)用情況下，通過(guò)比較選擇不同購(gòu)貨對(duì)象下企業(yè)凈利潤(rùn)的大小，選擇凈利潤(rùn)最大的方案。,判別：B與A價(jià)格折讓比=1.03/1.17=88.03% 大于臨界點(diǎn)86.79%，A優(yōu)于B;C與A價(jià)格折讓比=0.9/1.17=76.92% 小于臨界點(diǎn)84.02%， C優(yōu)于A; 所以，選C驗(yàn)證

27、：,方案一：從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%-（50×1.17）÷(1+17%)×17%=8.5（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 =8.5×（7%+3%）=0.85（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-（50×1.17）÷(1+17%)-0.85]×25%=12.2875（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=

28、117÷(1+17%)-（50×1.17）÷(1+17%)-0.85-12.2875=36.8625（萬(wàn)元）,方案二：從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%-（50×1.03）÷(1+3%)×3%=15.5（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=15.5×（7%+3%）=1.55（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(

29、1+17%)-50×1.03÷(1+3%)-1.55]×25%=12.1125（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=117÷(1+17%)-（50×1.03）÷(1+3%)-1.55-12.1125=36.3375（萬(wàn)元）,方案三：從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅=117÷(1+17%)×17%=17（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=17×（7%+3%）=1.7（萬(wàn)

30、元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[117÷(1+17%)-50×0.9-1.7]×25%=13.325（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=117÷(1+17%)-50×0.9-1.7-13.325=39.975（萬(wàn)元）因此，從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物企業(yè)凈利潤(rùn)最大。,（三）對(duì)運(yùn)費(fèi)安排的稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定（1）自備車(chē)輛運(yùn)輸，油料等費(fèi)用可抵扣17%（2）外購(gòu)其他單位運(yùn)輸，按運(yùn)輸發(fā)票的7%抵扣（3）外購(gòu)自己獨(dú)立

31、運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司按3%交營(yíng)業(yè)稅，取得發(fā)票可抵扣7%，抵消后可抵扣4%,案例：某企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸、自行選擇運(yùn)輸公司。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為200萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元；若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)210萬(wàn)元（可開(kāi)具一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票），增值稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？,方案一：若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，可抵扣的增值稅=200×17%+9×7%=34

32、.63購(gòu)貨成本=200+9-34.63=174.37方案二：若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，可抵扣的增值稅=210×17%=35.7（萬(wàn)元）購(gòu)貨成本=210-35.7=174.3（萬(wàn)元）可見(jiàn)，企業(yè)由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多，購(gòu)貨成本較低，應(yīng)選擇由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸。,第三節(jié) 增值稅稅率的稅務(wù)籌劃,一、增值稅稅率的規(guī)定 基本稅率、低稅率、零稅率,二、增值稅稅率的稅務(wù)籌劃,籌劃思路：一般納稅人兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額舉例

33、：,【例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2010年8月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷(xiāo)售額260萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元（銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額）。（1）末分別核算。 應(yīng)納增值稅額 =260×17%-40=4.2（萬(wàn)元）（2）分別核算。 應(yīng)納增值稅額=（260－80）×17%＋80×13%- 40 = 1（萬(wàn)元）分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬(wàn)元(4.2萬(wàn)