審計(jì)工作底稿編制案例介紹-股本(實(shí)收資本)

1、案例介案例介紹——股本（股本（實(shí)收資本）本）審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制案例介制案例介紹—股本（股本（實(shí)收資本）本）一、會(huì)一、會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄概況概況A公司系實(shí)收資本期初余額公司系實(shí)收資本期初余額3000000.00元，本期貸方發(fā)生額元，本期貸方發(fā)生額1500000.00元，期末余元，期末余額4500000.00元。具體數(shù)據(jù)如下：元。具體數(shù)據(jù)如下：投資方投資方摘要摘要期初余額期初余額借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期末余額

2、甲公司甲公司收到甲公司增資款收到甲公司增資款1000000.00500000.001500000.00乙公司乙公司收到乙公司增資款收到乙公司增資款2000000.001000000.003000000.00二、二、審計(jì)審計(jì)目標(biāo)（一）確定股本（實(shí)收資本）增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是（一）確定股本（實(shí)收資本）增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；否完整；（二）確定股本（實(shí)收資本）的余額是否正確；

3、（二）確定股本（實(shí)收資本）的余額是否正確；（三）確定股本（實(shí)收資本）的披露是否恰當(dāng)。（三）確定股本（實(shí)收資本）的披露是否恰當(dāng)。三、三、審計(jì)審計(jì)工作底稿工作底稿編制介制介紹及相關(guān)提示及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制實(shí)收資本增減變動(dòng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和（一）執(zhí)行“獲取或編制實(shí)收資本增減變動(dòng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符”的審計(jì)程序明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對是否相符”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員向客戶索要股本

4、（實(shí)收資本）明細(xì)賬及客戶自行編制的股本（實(shí)收資本）增減變動(dòng)表，并復(fù)核增減變動(dòng)表期末加計(jì)數(shù)與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬金額核對相符。（底稿索引見H12）（二）執(zhí)行“審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)股本（實(shí)收資本）的規(guī)（二）執(zhí)行“審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)股本（實(shí)收資本）的規(guī)定”的審計(jì)程序（底稿索引見定”的審計(jì)程序（底稿索引見H13～H14）1、審計(jì)人員向客戶索要公司章程、有關(guān)股本（實(shí)收資本）規(guī)定的股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議

5、記錄、相關(guān)合同，并根據(jù)股本（實(shí)收資本）變動(dòng)情況更新客戶的長期檔案。2、審計(jì)人員審閱投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間、出資比例繳付出資額，有無繳付后抽逃資本的情況。查驗(yàn)結(jié)果：投資者已按協(xié)議、章程約定的時(shí)間、出資比例繳付出資額，無投資方出資到位后抽資情況。（底稿索引見H15）提示：提示：1、對首次接受委托的客戶，審計(jì)人員對其股本（實(shí)收資本）的沿革，進(jìn)行調(diào)查并作出查驗(yàn)、對首次接受委托的客戶，審計(jì)人員對其股本（實(shí)收資本）的沿革，進(jìn)行調(diào)查并

6、作出查驗(yàn)記錄。記錄。2、查驗(yàn)投資方資金到位情況，除收集驗(yàn)資報(bào)告外，對涉及權(quán)證的出資，還需追查權(quán)證是否、查驗(yàn)投資方資金到位情況，除收集驗(yàn)資報(bào)告外，對涉及權(quán)證的出資，還需追查權(quán)證是否是否辦到公司名下。是否辦到公司名下。3、查驗(yàn)公司是否存在投資方抽資情況，不僅要關(guān)注其他應(yīng)收款，對資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目的、查驗(yàn)公司是否存在投資方抽資情況，不僅要關(guān)注其他應(yīng)收款，對資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目的查驗(yàn)都要關(guān)注，如與投資方無交易內(nèi)容的往來掛賬、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符、在建

7、工程空掛等查驗(yàn)都要關(guān)注，如與投資方無交易內(nèi)容的往來掛賬、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符、在建工程空掛等都可能與抽資有關(guān)。都可能與抽資有關(guān)。案例介案例介紹——股本（股本（實(shí)收資本）本）3、檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要等有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，會(huì)計(jì)處理是否正確。查驗(yàn)結(jié)果：公司實(shí)收資本增減變動(dòng)與股東大會(huì)決議等文件規(guī)定一致。（三）執(zhí)行“公司出資額是否已經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告”的（三）執(zhí)行“公司出資額是否已經(jīng)中國注

8、冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)人員向客戶索要驗(yàn)資報(bào)告，查閱驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容與公司股本變動(dòng)內(nèi)容是否一致。查驗(yàn)結(jié)果：取得公司設(shè)立和增資的驗(yàn)資報(bào)告，相關(guān)內(nèi)容與公司賬面記錄一致。（底稿索引見H135、H144）（四）執(zhí)行“查閱公司工商登記情況”的審計(jì)程序（四）執(zhí)行“查閱公司工商登記情況”的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員向客戶索要公司最新的營業(yè)執(zhí)照。查驗(yàn)結(jié)果：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)收集到的營業(yè)執(zhí)照頒布日期為2005年12月，說明A公司除6月

9、增資外，還發(fā)生其他工商登記資料變更。在詢問財(cái)務(wù)人員未果的情況下，審計(jì)人員詢問提供營業(yè)執(zhí)照的部門，得知A公司于期末發(fā)生過股東變更，但由于資本金不通過A公司收付，故財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行過會(huì)計(jì)處理。審計(jì)人員審閱了與股東變更有關(guān)的所有資料（底稿索引見H18），根據(jù)實(shí)際股東出資情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。提示：提示：在股東轉(zhuǎn)讓投資但資本金不變的情況下，公司不進(jìn)行驗(yàn)資。故審計(jì)人員需通過詢問有在股東轉(zhuǎn)讓投資但資本金不變的情況下，公司不進(jìn)行驗(yàn)資。故審計(jì)人員需通過詢問有

10、關(guān)人員，審閱公司章程、營業(yè)執(zhí)照和與股本有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要等資料以了解公司股東的出資關(guān)人員，審閱公司章程、營業(yè)執(zhí)照和與股本有關(guān)的會(huì)議紀(jì)要等資料以了解公司股東的出資情況是否得到了真實(shí)的反映情況是否得到了真實(shí)的反映并向工商管理部門查詢公司股本結(jié)構(gòu)等資料。必要時(shí)可通過向并向工商管理部門查詢公司股本結(jié)構(gòu)等資料。必要時(shí)可通過向轉(zhuǎn)讓方函證股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的真實(shí)性和款項(xiàng)是否到位等要素判斷公司出資情況并進(jìn)行相關(guān)處轉(zhuǎn)讓方函證股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的真實(shí)性和款項(xiàng)是否到位等要素

11、判斷公司出資情況并進(jìn)行相關(guān)處理。理。（五）執(zhí)行“以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處（五）執(zhí)行“以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確”的審計(jì)程序理是否正確”的審計(jì)程序重要提示：重要提示：若股東以外幣出資，投資合同有約定匯率，實(shí)收資本按合同約定的匯率折算；合同無若股東以外幣出資，投資合同有約定匯率，實(shí)收資本按合同約定的匯率折算；合同無約定匯率，按收到外幣時(shí)的市場匯率折算