財(cái)政稅收整理

1、market failure市場缺陷,externalities (spillover effects),positive,negativeexternalities occur when firms or people impose costs or benefits on others outside the market.外部效應(yīng)是指某一個體單位從事其經(jīng)濟(jì)活動對其他個體單位產(chǎn)生了有利或不利的影響，但并不因此而承擔(dān)相應(yīng)的成本

2、費(fèi)用支出或從中分享好處。有負(fù)效應(yīng)和正效應(yīng)之分。 舉例：河流污染，漂亮花園,外部性,外部效應(yīng)：一個人的行為對其他人造成福利具有無補(bǔ)償?shù)挠绊?；二手香煙隔壁小孩夜啼教育新技術(shù)發(fā)明美麗外部效應(yīng)造成市場配置失效！因?yàn)楹芏嗑哂型獠啃缘氖袌龈静淮嬖凇?外部性與無效率,外部性使得個人需求與社會需求、或者個人供給與社會供給發(fā)生偏離，從而使得實(shí)際的產(chǎn)量與社會最優(yōu)的產(chǎn)量發(fā)生偏離；具有正外部性的物品市場供應(yīng)不足；具有負(fù)外部性的物品市場供應(yīng)過

3、度；案例分析：義務(wù)教育&大學(xué)教育&教育券,,,,,,S,DS社會價(jià)值,DP,,,,,教育（供給不足）,,,,,,DP,Sp,吸煙（供給過度）,,,,,,,Ss社會成本,1按財(cái)政支出的用途分類2按政府職能（費(fèi)用類別）分類3按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類4其他分類,（一）財(cái)政支出的分類,一、按財(cái)政支出的用途分類,按財(cái)政支出用途分類，是財(cái)政部門管理財(cái)政支出最重要的一種分類方法。我國現(xiàn)行國家預(yù)算支出類級科目的建立，就是采用這種方法。

4、按這種分類法，我國財(cái)政支出可分為：國內(nèi)基本建設(shè)支出、增撥企業(yè)流動資金支出、挖潛改造資金和科技三項(xiàng)費(fèi)用支出、地質(zhì)勘探費(fèi)支出、公交商部門事業(yè)費(fèi)支出、支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出和各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)支出、價(jià)格補(bǔ)貼支出、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)支出、撫恤和社會救濟(jì)費(fèi)支出、國防費(fèi)支出、行政管理費(fèi)支出和其他支出。,二、按費(fèi)用類別分類,按政府為實(shí)現(xiàn)職能所需費(fèi)用的性質(zhì)來進(jìn)行分類，如果把政府職能劃分為經(jīng)濟(jì)管理職能和社會管理職能，那么國家財(cái)政支出就形成了經(jīng)濟(jì)管理支出和社會管理支

5、出。我國主要分為：前者包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)，后者包括社會文教費(fèi)、國防費(fèi)、行政管理費(fèi)和其他費(fèi)用。,財(cái)政支出的分類,按照政府職能和活動范圍分為：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、行政管理支出、國防支出、債務(wù)支出、其他支出；,社會保障支出,經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出,教科文衛(wèi)支出,國防支出,行政管理支出,首位,三、按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類,按財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，可將財(cái)政支出分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出兩類。所謂購買性支出，就是政府向企業(yè)和個人購買產(chǎn)品與勞務(wù)的支出。這種支出與

6、市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個人的購買支出沒有性質(zhì)上的差別。所謂轉(zhuǎn)移性支出，則是政府將財(cái)政資金無償?shù)刂Ц督o某些企業(yè)和個人的一種支出。,購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出在財(cái)政支出總額中所占的比重大小，反映出政府在一定時(shí)期內(nèi)直接動用社會資源的能力。,Adam smith的稅收原則,瓦格納的稅收原則,瓦格納的稅收原則,公共收入原則收入充分，收入彈性國民經(jīng)濟(jì)原則選擇有利于保護(hù)稅本的稅種稅種的選擇要考慮稅收轉(zhuǎn)嫁的問題。社會正義原則普遍原則，平等原則稅務(wù)

7、行政原則確實(shí)原則，便利原則，節(jié)省原則,稅收的原則,何謂公平,何為受益公平？,受益多，繳稅多資源？部分公共產(chǎn)品？社會保障？,何為能力公平論？,何謂相同？,收入相同？勤奮工作和輕松工作的人收入不同乞丐和窖藏黃金財(cái)產(chǎn)相同？支出相同？,偏好不同？美食家和日光浴愛好者公務(wù)員和外企員工,效率原則,制度效率,稅務(wù)管理成本，申納成本有些看起來公平的制度，因?yàn)橛?jì)算繁瑣也不能實(shí)施稅收欺騙：兩套賬，現(xiàn)金交易，以物換物，現(xiàn)金，交易的第

8、二職業(yè)逃稅的風(fēng)險(xiǎn)偏好,經(jīng)濟(jì)效率,稅收扭曲超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)大小與需求彈性有關(guān)赫伯格三角損失需求彈性一般，需求彈性為0如何避免稅收扭曲？需求彈性為0商品稅。是否公平？總繳稅（對人，對商品普遍征收）是否公平？,稅制的設(shè)立,以所得稅為主體稅收稅基：寬廣稅率：公平累進(jìn)，效率比例總結(jié)：稅基盡可能大，采用同一稅率拉姆齊法則;對不同彈性商品采用不同稅率,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,轉(zhuǎn)嫁種類：前轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)，混轉(zhuǎn)；超額轉(zhuǎn)，不充分轉(zhuǎn)，充分轉(zhuǎn)供求彈性和轉(zhuǎn)

9、嫁需求完全無彈性，購買者處于不利地位，稅收易于向購買者轉(zhuǎn)嫁。如日常必需品。需求完全彈性，購買者處于有利地位，稅收不易于向購買者轉(zhuǎn)嫁。如奢侈品。,需求完全無彈性,P D s+t p, s p

10、 q數(shù)量不變，價(jià)格差為稅收,完全需求彈性,P s+t

11、 s d q Q2 Q1

12、消費(fèi)數(shù)量急劇下降，無法轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,供給沒有彈性，供給者無法做出反應(yīng)，稅收向供給者轉(zhuǎn)嫁。如資本密集產(chǎn)品，生產(chǎn)周期長的產(chǎn)品。供給富有彈性，供給者可以做出反應(yīng)，稅收不易于向供給者轉(zhuǎn)嫁。如勞動密集產(chǎn)品，生產(chǎn)周期短的產(chǎn)品。,供給完全無彈性,P s P1 P2

13、 d d, q數(shù)量不變，價(jià)格下降的幅度是稅收,供給完全有彈性,P

14、 S, P2 P1 S D

15、 Q1 Q2 q供給數(shù)量減少，價(jià)格上升，價(jià)格差為稅收,,如果商品的需求彈性大于供給彈性，稅收向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的部分較大。如果商品的供給彈性大于需求彈性，稅收向前轉(zhuǎn)嫁的部分較大。,稅收轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍,課稅范圍寬廣，購買者一般不會改變原有抉擇，那么商品的價(jià)格提高較為容易，易于轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍狹窄，驅(qū)使購買者改變購買抉擇，商品的價(jià)格提高受到限制，稅收難以轉(zhuǎn)嫁,稅收轉(zhuǎn)嫁與經(jīng)濟(jì)交

16、易,與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)的，直接對納稅人征收的稅，如所得稅，一般難以轉(zhuǎn)嫁。通過經(jīng)濟(jì)交易過程間接對納稅人課征的，如對商品的 課稅，容易轉(zhuǎn)嫁。,第十三章 政府間財(cái)政關(guān)系,第一節(jié) 財(cái)政關(guān)系的基本問題,一、政府間財(cái)政關(guān)系的概念二、財(cái)政分權(quán),一、政府間財(cái)政關(guān)系的概念,政府間財(cái)政關(guān)系(intergovernmental fiscal relations)：中央政府與地方政府之間在公共收支上的權(quán)責(zé)關(guān)系。財(cái)政聯(lián)邦制(fiscal federalism)

17、：實(shí)行聯(lián)邦制國家采用的一種制度，指在各級政府之間劃分稅收收入和公共支出的一種制度安排財(cái)政管理體制(fiscal administration system) ，也稱預(yù)算管理體制，通常定義為處理中央和地方以及各級地方政府之間財(cái)政關(guān)系的基本制度。 ——確定財(cái)政管理的主體與級次、公共收支的劃分原 則與方法、財(cái)政管理權(quán)限的劃分以及財(cái)政調(diào)節(jié)制 度和方法等。 ——地方各級政府沒有公共收支的立法權(quán)。,二、財(cái)政分權(quán),財(cái)政

18、分權(quán)(fiscal decentralization)：征稅權(quán)和支出權(quán)向下級政府的下放，或者說，地方政府擁有一定程度的財(cái)政自主權(quán)。 ——在發(fā)達(dá)國家，財(cái)政分權(quán)是“后福利國家”時(shí)代為低成 本提供公共服務(wù)而進(jìn)行政府重組的有效工具 ——在發(fā)展中國家，財(cái)政分權(quán)旨在掙脫治理無效、宏觀 經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定和低經(jīng)濟(jì)增長的陷阱 ——在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，財(cái)政分權(quán)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市 場經(jīng)濟(jì)體制的直接結(jié)果 ——在拉丁美洲國家，財(cái)政分

19、權(quán)源于人民追求民主的政 治壓力 ——在非洲國家，財(cái)政分權(quán)主要是服務(wù)于國家統(tǒng)一,（一）財(cái)政分權(quán)的衡量,衡量指標(biāo)地方政府的審批預(yù)算權(quán)、舉債權(quán)、征稅權(quán)、就業(yè)人數(shù)占公共就業(yè)總?cè)藬?shù)的比重、公民參與和影響本轄區(qū)財(cái)政決策的程度等兩個主要指標(biāo)——地方政府公共收入自主權(quán)——地方政府公共支出占國家公共支出的比重,1. 地方政府公共收入自主權(quán),衡量指標(biāo)——地方政府自身（本級）公共收入占國 家公共收入的比重——地方政府

20、總公共收入構(gòu)成—地方政府 自身公共收入占地方總公共收入比重——地方政府的稅收控制指數(shù),（1）地方政府自身（本級）公共收入占國家公共收入的比重,（2）地方政府總公共收入構(gòu)成,（3）地方政府的稅收控制指數(shù),稅收自主權(quán)指標(biāo)及權(quán)重,2. 地方政府公共支出占國家公共支出的比重,第一，伴隨著改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國地方政府公共支出比重明顯提高，從20世紀(jì)80年代平均56.8%，上升到90年代平均69.7%，到本世紀(jì)初再

21、創(chuàng)新高，達(dá)到70.2%，比80年代初上升了23.6%。這表明，我國財(cái)政分權(quán)程度越來越高。第二，選取1998年的情況同其他國家相比，我國地方本級公共支出比重高于所有國家。——我國1998年地方公共支出比重比聯(lián)邦制國家同期平均水平（46.3%）高出53.6%；其中，比該比重最高的國家（加拿大，60%）還高出18.5%，比該比重最低的國家（德國，35%）高出103%?！c單一制國家同期平均水平（32.1%）相比，我國地方公共支出比重高

22、出122%；其中，比該比重最高的國家（丹麥，56%）高出27%，比該比重最低的國家（法國，18%）高出295%！——上述比較結(jié)果，不得不令人深思：我國的財(cái)政分權(quán)是否太過分了？尤其我國還是單一制國家！,（二）財(cái)政分權(quán)的優(yōu)缺點(diǎn),1. 財(cái)政分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)——財(cái)政分權(quán)使政府產(chǎn)出更適合當(dāng)?shù)仄?——財(cái)政分權(quán)鼓勵政府間財(cái)政競爭 ——財(cái)政分權(quán)有助于制度創(chuàng)新 2. 財(cái)政分權(quán)的缺點(diǎn)——財(cái)政分權(quán)可能導(dǎo)致資源配置無效率 ——財(cái)政分權(quán)難以實(shí)現(xiàn)公平收入

23、分配,優(yōu)點(diǎn)一：財(cái)政分權(quán)使政府產(chǎn)出更適合當(dāng)?shù)仄?優(yōu)點(diǎn)二：財(cái)政分權(quán)鼓勵政府間財(cái)政競爭,蒂布特模型：“用腳投票” 財(cái)政分權(quán)從三個方面鼓勵地方政府間競爭。 第一，地方政府要想方設(shè)法做到“以民為本”， 盡可能滿身當(dāng)?shù)鼐用竦母鞣N需要。第二，地方政府會努力加強(qiáng)管理，以最低可 行的成本提供公共服務(wù)。第三，約束收入最大化的政府行為，限制地 方政府的過度征稅權(quán)。,優(yōu)點(diǎn)三：財(cái)政分權(quán)有

24、助于制度創(chuàng)新,對于許多政策問題而言，沒有人確切知道其正確答案是什么，更不能肯定是否存在一個在所有情況下都是最好的解決辦法。因此，最好讓每個地方政府走自己的路。多樣化的政府管理制度，會增加找到解決新問題方法的機(jī)會。,缺點(diǎn)一：財(cái)政分權(quán)可能導(dǎo)致資源配置無效率,1.地方公共物品的提供不足——公共物品具有外部性 2.有些地方公共物品的提供不符合規(guī)模經(jīng)濟(jì):公共圖書館,缺點(diǎn)二：財(cái)政分權(quán)難以實(shí)現(xiàn)公平收入分配,對高收入群體征稅→補(bǔ)貼低收入群體

25、→其他轄區(qū)的低收入群體設(shè)法遷入→高收入群體可能遷出→彌補(bǔ)人均稅基的縮小→提高對現(xiàn)有高收入群體課征的稅率→ 進(jìn)一步迫使高收入群體遷出對高收入群體的征稅規(guī)定上限→隨著低收入群體遷入本轄區(qū)→可用于低收入群體的人均再分配資金就會減少。,第二節(jié) 支出責(zé)任安排,支出責(zé)任安排(expenditure responsibilities assignment)是處理政府間財(cái)政關(guān)系、設(shè)計(jì)財(cái)政管理體制的最基本的制度安排 一、支出責(zé)任安排的原則 二、支

26、出責(zé)任安排的狀況,一、支出責(zé)任安排的原則,（一）各級政府財(cái)政職能定位 （二）公共物品的層次性（三）基本原則,（一）各級政府財(cái)政職能定位,中央政府更能有效地履行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配職能，并負(fù)責(zé)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展地方政府則在資源配置領(lǐng)域里發(fā)揮重要作用，并負(fù)責(zé)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,（二）公共物品的層次性,全國性公共物品應(yīng)由中央政府提供區(qū)域性公共物品應(yīng)由?。ɑ蛑陛犑?、自治區(qū)）提供地方性公共物品應(yīng)由地方政府（市、縣）提供對于那些具有明顯利益外

27、溢的公共物品，或由上級政府提供，或由臨近上下兩級政府分擔(dān)提供,（三）基本原則,經(jīng)濟(jì)效率原則(economic efficiency principle) ——規(guī)模經(jīng)濟(jì)原則(principle of the economies of scale) ——政府間競爭原則(principle of intergovernmental competition) ——公共定價(jià)原則(principle of public pricing)

28、 財(cái)政公平原則(fiscal equity principle) ——經(jīng)濟(jì)外部性原則(principle of economic externalities) ——財(cái)政均等化原則(principle of fiscal equalization) 政治責(zé)任原則(political accountability principle) ——享用和控制原則(principle of access and control)

29、——居民參與原則(principle of citizen participation) 行政效率原則(administrative effectiveness principle) ——地理適宜原則(principle of geographic adequacy) ——管理能力原則(principle of management capability) ——政府間靈活性原則(principle of intergove

30、rnmental flexibility),原則 結(jié)果,二、支出責(zé)任安排的狀況,從國際比較來看，我國中央與地方政府支出格局顯然有些問題。我國地方政府承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、治安、文化等支出過多，特別是福利性支出（包括社會保障補(bǔ)助支出）本來應(yīng)由中央政府負(fù)主要責(zé)任，而我國卻主要安排給了地方政府。不過，需要提請注意的是，雖然各國在支出責(zé)任安排上也一定的普遍做法，但國情不一，傳統(tǒng)各異，再加上支出責(zé)任安排的原

31、則本身就需要協(xié)調(diào)，所以，在不同的支出項(xiàng)目上，中央政府與地方政府到底如何分擔(dān)責(zé)任，視不同國家而定。其實(shí)，支出責(zé)任是否得到有效履行，其中兩個關(guān)鍵問題是：第一，不管哪一級政府承擔(dān)哪種責(zé)任，重要的是責(zé)任要分清，分工明確；第二，事權(quán)（責(zé)任）要與財(cái)權(quán)對稱，相應(yīng)的財(cái)源和財(cái)力是確保有效履行責(zé)任的保證。,第三節(jié) 收入責(zé)任安排,一、收入責(zé)任安排的原則二、分稅制,一、收入責(zé)任安排的原則,公平原則 ——再分配性稅種應(yīng)當(dāng)安排給中央政府 ——稅基分布不

32、公平的稅種應(yīng)當(dāng)集權(quán)化 效率原則 ——在征收管理上具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅種應(yīng)當(dāng)集權(quán)化 ——稅基不流動的稅種應(yīng)當(dāng)安排給地方政府 ——地方政府應(yīng)盡可能用使用費(fèi)和受益性稅種為其公共 服務(wù)提供融資 穩(wěn)定原則 ——具有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的稅種應(yīng)當(dāng)安排給中央政府 ——收入比較穩(wěn)定、能比較準(zhǔn)確預(yù)測的稅種應(yīng)當(dāng)安排給 地方政府,二、分稅制,分稅制(tax sharing system)是具體安排各級政府收入責(zé)任、劃分公共收入的一

33、種制度 —分稅額，即先按稅法統(tǒng)一征稅，然后將稅收收入總額按一定比例在中央政府與地方政府之間分割?！侄悪?quán)，即分別設(shè)立中央稅和地方稅兩個稅收制度和稅收管理體系，中央政府和地方政府均享有相應(yīng)的稅收立法權(quán)和調(diào)整權(quán)。—分稅率，即按稅源實(shí)行分率計(jì)征。一般采用兩種方式，一是上下級政府對某一稅基按各自既定比率征稅，二是上級政府對某一稅基按率征稅的同時(shí)，代下級政府按其稅率課征并將稅款轉(zhuǎn)給下級政府（稱之為稅收寄征），在稅法上通常采用地方附加形式。

34、—分稅種，即在稅權(quán)主要集中于中央政府的情況下，在中央政府與地方政府之間分割稅種，形成中央稅、地方稅和共享稅。,1994年分稅制改革的基本目的,1994年的分稅制改革，除了要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步完善稅制、建立規(guī)范的財(cái)政管理體制等長期目標(biāo)之外，其短期目標(biāo)就是要盡快提高“兩個比重”——財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重和中央財(cái)政收入占國家財(cái)政收入的比重。從下表看出，實(shí)行分稅制之后，“兩個比重”的確提高了，特別是受體制直接影響的中央財(cái)政收入占國家財(cái)

35、政收入的比重，立竿見影。,兩個比重”（%）,第四節(jié) 轉(zhuǎn)移支付制度,政府間轉(zhuǎn)移支付(intergovernmental transfer system)又稱政府間補(bǔ)助(intergovernmental grant)，是上級政府對下級政府的財(cái)政撥款。 一、轉(zhuǎn)移支付的必要性二、轉(zhuǎn)移支付的形式三、我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度,一、轉(zhuǎn)移支付的必要性,一、轉(zhuǎn)移支付的必要性,外部性：地方政府提供的地方性公共物品有時(shí)存在外部

36、 性；中央政府提供 ，但產(chǎn)生效率損失?？v向均衡：上下級政府之間的收入能力與支出責(zé)任的大 體相當(dāng)。但如果它們存在著收入與支出在縱向級 次政府間的不均衡問題：中央政府的財(cái)權(quán)大于事 權(quán),而地方政府的事權(quán)大于財(cái)權(quán)。那么,地方政府 的收支缺口如何彌補(bǔ)？橫向均衡：同級地方政府之間在收入能力與公共服務(wù)能 力（支出水平）上

37、存在差異。需求收入彈性：地方稅制缺乏收入彈性，導(dǎo)致地方政府 在滿足新增公共服務(wù)需求上，捉襟見肘，而稅制 富有彈性的中央政府應(yīng)予以補(bǔ)助。,二、轉(zhuǎn)移支付的形式,有條件補(bǔ)助(conditional grants)也稱為分類補(bǔ)助(categorical grants)：中央政府在向地方政府提供補(bǔ)助時(shí)，在一定程度規(guī)定了補(bǔ)助金的目的，地方政府要按規(guī)定使用這項(xiàng)資金，因此也稱為特定目的轉(zhuǎn)移支付(specific purpose

38、transfers)。有條件補(bǔ)助又分為配套補(bǔ)助、限額配套補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助。無條件補(bǔ)助(unconditional grants)：中央政府對地方政府的補(bǔ)助金使用沒有規(guī)定任何限制條件，因此也稱為一般目的轉(zhuǎn)移支付(general purpose transfers)。,（一）無條件補(bǔ)助,無條件補(bǔ)助是一次性總額轉(zhuǎn)移支付，實(shí)質(zhì)上是一種收入分享(revenue sharing),（二）配套補(bǔ)助,配套補(bǔ)助(matching grants)：中央（

39、地方）政府對某項(xiàng)特定活動每補(bǔ)助1元，地方（中央）政府必須相應(yīng)地配套一定資金，它是有條件補(bǔ)助的一種主要形式,（三）限額配套補(bǔ)助,限額（或封頂）配套補(bǔ)助(matching closed-ended grants)：中央政府在提供配套補(bǔ)助時(shí)，規(guī)定了它愿意補(bǔ)助的最高限額。限額配套補(bǔ)助制度是為了控制中央政府的補(bǔ)助成本過大,（四）專項(xiàng)補(bǔ)助,專項(xiàng)補(bǔ)助(earmarked grants)：中央向地方政府提供一筆固定的資金，規(guī)定必須用于某種公共物品的提供

40、上,三、我國現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度,二、我國現(xiàn)行個人所得稅的特點(diǎn),（一）把納稅人分為居民和非居民（二）實(shí)行分項(xiàng)所得稅制（三）超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用（四）實(shí)行定額與定率相結(jié)合的扣除方法（五）以個人為單位計(jì)算納稅（六）源泉扣繳和個人申報(bào)相結(jié)合,第四節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算,一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得，按照九級超額累進(jìn)稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額&#

41、215;適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù),二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以全年應(yīng)納稅所得額，按照五級超額累進(jìn)稅率和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速

42、算扣除數(shù),三、對企事業(yè)單位承包、承租 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，與個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得一樣，按照五級超額累進(jìn)稅率和有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算 扣除數(shù)＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi) 用）×適用稅率－速算扣除數(shù),四、勞務(wù)報(bào)酬所得

43、應(yīng)納稅額的計(jì)算,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)注意費(fèi)用扣除和加成征收的規(guī)定：1．每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ＝（每次收入額－800）×20%2．每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ＝每次收入額×（1－20%）×20%3．每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000

44、元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù),五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%） ＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅

45、所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）,六、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算,特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000

46、元以上的： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ＝每次收入額×（1－20%）×20%,七、利息、股息、紅利及偶然所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算,利息、股息、紅利所得，偶然所得以及其它所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ＝每次收入額×20%,八、關(guān)于應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)

47、定,（一）關(guān)獎金的計(jì)算征稅問題（二）特定行業(yè)職工取得工資、薪金所得的計(jì)稅問題（三）在涉外企業(yè)、機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得所得的征稅問題（四）在境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的征稅問題（五）關(guān)于退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題（六）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后的征稅問題,（七）關(guān)于單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款 的計(jì)征辦法,單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算

48、征收個人所得稅。計(jì)算公式如下：（1）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除 標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算 扣除數(shù)公式（1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式（2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。,,（八）關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅的計(jì)征問題（教材P263）