國有企業(yè)領導干部任期經濟責任的審計內容和審計重點

1、22沿海企業(yè)與科技200l5主持人：顧紹柏經濟縱橫●黃明清日前正在制訂巾的廣西地方性琺規(guī)《』’西壯族自冶匡領導干部仟期經濟囂仟審計條例》內中對固有食業(yè)領導T部任期經濟責任審計的內容焱i兌紛紜奠裹是。經濟責任關系的存在是審計的客觀基礎，隨著經濟的不斷發(fā)喂經濟責任的內容也在小斷地變化著。筆者認為危社會t義市場經濟條件下行應固有企業(yè)法定代表人職權的領導丁郭其任期經濟責任的內容是維護國有資產完整、遵守國家財經法律法規(guī)、保證企、Ik財務經濟肯息真

2、實、努力文現盈利目掠、提高經濟教盎、完善企業(yè)管理等。審計1作，即據此確定其相應的審計重點。一，依據經濟責任明確審計內容f)維護國有資產保值、增值作為日冉企業(yè)的領導人無論片所仃幽有企業(yè)的經營性質如何經營資本震白何方均肩缸瞢茸要的經濟責怔應伍其怔期內保址國有資本的完整性、保證l玉|索投八的諮本能夠保值，增值I投人資本佩值、增值。樅據《中華人民共和匹I公司法H和其他有熒法律法規(guī)的規(guī)定，l玉|有企業(yè)公司的法定資本金是1、能隨意抽選的其資本臺款額

3、成‘j穩(wěn)定。但是，如果企業(yè)發(fā)卡了損，月企業(yè)幣存赴盈余公機金和未療配利潤時就會使虧榀的數額沖抵資本金而不能保值，圣u果企業(yè)嚴重虧損、資小抵債資本金壘J部損失還不能培還債務時，只能申請宣告企業(yè)破產。因此，作為吲宵企業(yè)的領導音和經營者首要仟務是防止企牡經營虧損保址投^的資本保值，并在此基礎l：，幣斷實觀靛利和積累資金。具體表現為捌有法定數額的盈余＆稠金定裕的未分配利潤，或以公積盒轉增資本臺、使企lp資本得到增值。刈其資本憬值，增值結果，可以采

4、用財政郎頒布的指標，例如資本積累率、凈資產收髓率、總資產報酬率、不良資產比率等來進行分析判斷，予隊評價。2資產術愛損失。一十企業(yè)首先成有健全的資產保養(yǎng)措施，防止資產筮阜毀損，變質、被盜，盤虧或其他損失：其次要擁有近當的償債能力和變現能力，防止發(fā)生蝌務風險，再次要使固定資產不斷更新并擴大其生產能力。只有做到這些_’能佩證國有企?！緆在資本金侏值、增值的㈤時，具有先進的生產技術水’h能芷市場競爭q_【扭得優(yōu)勢，否則企業(yè)資本雖得到保值，但慫企

5、業(yè)的設備陳lH，生產技未落岳企業(yè)仍難以持續(xù)發(fā)展，企，№的領導者仍鼎屬丁未能肓效地履fj其經濟貴仟。(二)墟守國家法律制度砰價崮有企業(yè)領導十部住期經濟責任的』覓重要內容是審棱檢查企、眥經營活動是否遵守國家法律濁規(guī)制鷹，有無違法違規(guī)事項作為一名吲有企業(yè)領導f部、無論其所住企業(yè)的規(guī)模大小、經營性質如何，均應芷國家法律規(guī)定的范叫內進行生產經營活動，不能有違反國家洼律的行為，住企業(yè)財務梭尊方面，企業(yè)的領導干部在任期內iDIi俄照會計濁律制度的規(guī)定

6、，卓領和督導企業(yè)的有蓋財務人員蝗守國家各項的財經制J立：同馴企業(yè)的領導于鄙也必碩遵守本企業(yè)依法制定的摯程、重大事項決議和備種內部控制制度在進r生產經營決策成貿易往來時均小應與2背離。f三)像證經濟佶包真實一個固有企業(yè)向田家或列：會各宵關部門提供的經濟信息，包把會汁f言息統計信息或其他主要業(yè)務信窟部序真實、正確，小能虛假、錯誤。因為，這此經濟信息是國家進行宏觀管理，制定備種經濟決策，以眨財政、稅務機熒蠻行監(jiān)控、征徠稅收的重要依據，如有虛假

7、、隱瞞，國家對址會纖濟的監(jiān)控、決策和I管理將發(fā)生隆亂。這些濟信皂也是向企業(yè)投資者和I企業(yè)內郭管用人員提供的lk務野昔、財務狀況財務成果報告。如果噓假不實，企【k制定的經營決策、計劃、FI標部將發(fā)q三錯誤經營管理也無iJ靠依據企業(yè)投資者也費到i是導投資者的合琺權益恒受到侵害。網此、企業(yè)領導干部應把保證經濟信包的真實、臺規(guī)、正確n_山項任期紓濟責旺新峰的#中華人tH和曰會計法》第舊條姚定“單位負責人塒本中位的會計J=作和會【F資科的真交性、

8、完控性負者，”(叫)實現拿業(yè)盈利目標住現代企業(yè)中，拱得更多的利潤是企業(yè)最蘑要的經營目標2一。許多余世進行經營部致力1‘二項仟務：是不斷地發(fā)展生產技術和開發(fā)產品多，￡產性能優(yōu)、質鼉女r、適應市場需要的新產品，是培育企業(yè)申迪的技術人才和管師凡4，是快速秘糶資金。在這三項任務Ih秘糶資金是前兩項成果的貨幣體現。住審計q；使用利潤指標評價企業(yè)領導下部經濟責任‘般可以扶以r幾方面進行l(wèi)企比實現的利潤總額或稅后利潤總額。前者反映企，№的盈利水中，后

9、音Ⅲ4口丁表現投資者的秩利能力。苔都u丁眥作為企№的經營叫標而稅后利潤作為對投資者分配完股息、紅利而留存的數彝啦，則與積累資金有若直接戔系常常作為衡量企、世領導下部業(yè)績的主要杯忐然而、這種絕對數額雖是構成資金霉累數額的主要因素、卻難“體現投資者要求達到的扶1J稃度，例如，某姐lk的注冊資本為1000萬』i投資者在投八資本金時并小過問企世每年實現多少利潤數額而是要求投資報酬率選到定的水下即是選到百分之多少。這午比率如果比銀行存款或購八債券

10、的收益高而投資的企業(yè)經營風險不凡，投資者認為適合，就可以進行投資。這種情況特別是在|i殳份制的企№Ih每個投資昔只是投資總體中的一個部分，投資報酬率比企業(yè)實現lif1額更為實際和重要。所以存企、_彈價領導十部任期經濟責f￡的盈利目標，可以責任的審計內容和審計重點國有企業(yè)領導干部任期經濟萬方數據22沿海企業(yè)與科技2001.5主t奪人顧紹柏經濟縱橫責任的審計肉惑和審巾占領導固有企干膏F任期計高經重清濟點目前飛il二在制i丁小的廣兩地1性也規(guī)

11、(1“(1!j壯族自治院領導干部任期約f世任審計條伊J)).向中對閱有企業(yè)領斗爭干削任期抖濟ill主審計的內容.生i且紛紜.11吃是，i~i開責任關系的tfJ!審計的客觀在自由喃自自費銳濟的平斷發(fā)展.經濟責任的內容也在小斷地變化費在者認為在社會1三業(yè)市場給濟條件下if使國有企業(yè)注定代喪人職權的領導T部其優(yōu)期!2!f責悅的內容是維護網有資產究替、遵守悶在財iM章法規(guī)保證企收財務經濟!占息真實、努力實現放和J日~(、提高校講鍍苗、完善企業(yè)管

12、炮掉。審計1.f札up據此確定其相應的審計重，向?…，依循古董濟fl任明確審計內!!if)維護固有資產保值、增1在作為同11企業(yè)的領導人‘E論J所在國有企業(yè)的給氈啊!面如何約1可資事在自問占ω均肩負荷間樓的投if負1.1:町gI1llf期1“1保i正閱有資豐的完鞍性、f~正國家投入的資本能夠保1直‘增!島l投飛資豐1世1直、t曾俗“擬鍛《中華人民共和國“司iUfO踐他有:tilHti去圳的規(guī)定.I:!J有企業(yè)1公司的議定資豐盤是小能隨，

13、應抽血的.Jj資本金我在團向1~f:.tto但是.~U果企業(yè)發(fā)!:Er捕可H企業(yè)幣IHtilil.余公職金和未妙配利潤時.就會使虧損的數額沖抵資事告而不能保1白如果企業(yè)嚴重虧損、資小Jf貴資本it~1jl損失忍不能供選債務時，只能申請窗告企業(yè)破產。因此yf1)I:!J有企業(yè)的領導昔和約苦苦者向芮號喜悅擇是防止企業(yè)投營虧損.保證投入的樓中保1段井底此革叫1..，平晰實硯假手lj.fWli1黑資盤。具體表現山擱有iti定數制的姐告公權t.J

14、:書面的半分配利潤，旦E以公識金轉t曾資斗立業(yè)、使企，Jk資本得到增值。必|其資本保i億I曾!以占果電可以:tffl財政部頒巾的指標、例如資豐在1“棗、凈資產收i.~:~韓、總資產酬豐、不良資產比卒寄來i掛行分析判斷噸卡以評價2.資產j受損失個企業(yè)首先1占有餓余的嗡產保拌措施咽防止資產發(fā)中I次姿擁有iE身的f:tr~能力和:ll:現能力.防止發(fā)生財捂風險.11次z!使固定資產不附重新井擴大)1生產能力。只有做到這些‘斗能保證國街企業(yè)(f

15、資本金Wl如t1til占息是白孔家進行在觀管閣，市IJJt各種r1:濟U‘以是培商企業(yè)申峨的技術人t~o衍用人斗.…占主快i血積罪:tf~組(Ej丘三項任務，、積~資金18前例碩成果的貨幣體現。在審計~，使用豐Ifl可指標l平價企業(yè)銷導于郎扮講責fI一般可以~^以1、幾ff時i韭行!1J收~硯的利潤總糊成稅附和li問總額q前啻反映企收的JllfIJJ)，斗咱后青時11口ft.:現投憤者的獲利能力。占機吁以作為:收的經儀U標‘rr日稅后和

16、l制作i)，才投資者分配究股，鼠、n利而且~tJ.(iJ敬和。刷與輛黑資金有將在接關系常常作為|費1量企業(yè)銷與非干部業(yè)績的J要標志G然l麗、馬豐l絕對數額縣是構成資企事!屬數梢的主丑閃草、卻難以體現投資苦哥哥準達到的張和1f4!:睡〉例如在1:11v.的戰(zhàn)朋!談豐為1000J]Jl:投資占在投入資本盤時井水過l司企11.每年實現事世利潤敢冒~.Jil:哥哥求投資l1l酬半it到定的f..llp是比劃百分之t~護。.個比率如果比銀行仔款或

17、購人~棒的收稅商町附投資的企業(yè)給苦苦風險.f:k刷投資者)，均jQ奇、就可以i社H投饒過種情況特別是在股份制的企，Ik巾，豁個技資lf只注投資總體中l(wèi)內斗、部分，投資限酬率比企業(yè)實現豐IJi可輔臣為實際和最耍。所以‘1f:IIv.N豐價領軍事十部任期11:1齊責任的敢和l同懷i吁以經濟縱橫20015沿海企業(yè)與科技25采耳f更實際的種形式，即資本金利潤棗：二資本金利潤率。即投資學投人的資奉金與髓睛fIJ潤的比率。例如，注坩資本為1000萬

18、元盆c№當年的稅后利潤總額為250萬兀資本金利潤率即為25％。它塒投資者來說可吼比較其與原爿∈要求的資奉報酬率孰高孰坻，對社會的潛存投資者、貸款者手Ⅱ債權人來說nr眥餐量這個企業(yè)的獲利能力跟同一類型的其他曰有企業(yè)相比孰高孰低從而對購人往企業(yè)的股份、提供貸款或信喟支持進行決策。3投資凹收率即是一定的投資額從稅岳利潤中可以分配曼|的股息和紅利的比率例如企業(yè)的注冊資本為1000萬元，當年的說后利潤為240萬兀按照盆_】董事會審】毀東會決議，按

19、往冊資本的6％來分配股息即對60萬元進行股紅分配；經崆東會嵌決定對普通|j殳增發(fā)4％紅利，即再提出40萬兀進行分配(此分配假j殳沒有優(yōu)先受償崆)這樣投資回收率可以逃到10％。投資回收率是授資者存各個時期可以獲得的理臺回收比事，足肚表明企業(yè)領導干部仟期繹濟責任實現的、啦績；4投資權益率。即企∽和的所有者權益總額與注冊資本總額之比。例如注冊瓷奉為1000萬兀當期的所有者權益為2400萬幾其中包括洼研資本1000萬元，盈余塵秘金500萬元未分

20、配利潤900萬元，其比率為24()0o即投入資本的價值增加了l4倍投瓷權益率體現了企、№所有權和企業(yè)經營權付離之后企業(yè)經營瞢(即任劐經濟蕢仟審計對象)接受余業(yè)投資者的委托從事終營活動所取得的成果卜述這四個盈利指標，都口丁以作為市計評價企業(yè)領導干郭任期經濟責仟衡量其實理盈利目標的內容。(五1提高企業(yè)經濟效益國有企業(yè)領導下部的個重要經濟責任就是應濁不斷地提高企業(yè)的經濟效益。終濟教盞是個綜合性指標除了對上述盈利日標的審計評價外，還涉肢到紓營方

21、針或經營決策是否正確，因此需要單獨加以評價例如開發(fā)新產品品種的目標是否達到提高產品睛量的日標是否達到技術改變的方囊是否如期完成在提高企業(yè)的技術水平擴大生產能力、節(jié)約資源、降低消耗等方面取得H幺成技提高資金利用效黑的目標是否實現，籌資決策是否取得良好效果企業(yè)的財務費片是否降低，等等。可以i兌針對企業(yè)中存在的主要經濟效益問題審查其取得的經營業(yè)績也是審評價企業(yè)領導干部任期經濟責任的項蕾要內容。(六)健全和完善企業(yè)管理作為一個債有壘責的企業(yè)領導

22、干部，住其任期內應不斷嚷取國內外的先進的現代企業(yè)管理方法，改進原有的計劃經濟模式下的企業(yè)管理方式，齷高企業(yè)管彈水’F。這瞿』：要包括企業(yè)內_奢|曙理機構設置要臺理，各機構州職責羹贅鞠，L作效率要不斷提高，要建屯健全舞靜盎業(yè)內舒5控制制度并使|2持之以恒地辭舞薄實。對企牡領導干部任期經濟責佳進擐審計時，可以通過內控制度的健全攤、瘴警盤性和功能性二方面的測試，檢查憊顰輟耥制的踺令程度，確定其處丁良妤。涌嘲髓蘸失控狀態(tài)，評價企業(yè)的管理成沒愛饕

23、選辯了先進的管理水平軋。，總之企始翎辯蘧麴強期經濟貴任審計是項綜合幢i睬贛，萁審計內容應以經營管理裳益善2靜糕黲諸多方面對企業(yè)領導十部進行彈毒黲灞巍降出』客觀結論。；鬈麓≈容，有無利用其藏茁虧損囪意減少應牧款項的余額，塒骨重大疑IjⅥ或長期沒有發(fā)生額的貸款和拭池應付款項應奩明長期掛賬的原斟，弄清其真實性。持外，主五要注意發(fā)現有無虛擬單位轉移隱幢利潤，收取其他單位回扣等問題。(二)對薛貨的審計存貨中的原材料、存產品和產成品對企業(yè)財務核算真

24、交性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端翱潛丁。塒俘貨的審計應重點檢壹存貨進出和保管業(yè)務中有無錯弊；清點驗收存貨的數量、質黽、價格是夼真實aT靠；審查存貨賬賬、臟iJli、脹賓是否相符，有無漏計戒多計的問題，有光有賬無物或存貨盤j，成本價高于出售價經濟懸案及其他原因等造成的辯虧鈳無賬外財產隱瞞不報或隱瞞利潤：宵無凡為調節(jié)成本的行為。(二)對長期投資的審計重點審奩股票、債券等對外投資是否進行了可行性研究論址投資合同是否完整、合規(guī)合法各種財務資料上

25、反映的對外投資與實際投資是喬相符有無賬r實小符弄虛作假廈私自挪用長期投資的州題；審查對外投資分得的利涮或|i殳利股息等是否計入投資收益。要注意被投資單侍是否為拄股企、№或圭導企業(yè)、以廈奈業(yè)的經營效益情兄：宵無被投資單位已關停、倒閉，甚至破產，而企業(yè)毗面仍按原投資額反映長期挫資的情況。(四)對遞埏資產的審計檢盤的重點是遞延資產攤銷比例是否合理、正確，有無吖i應由以府年度各期負擔的費用而列為以后年度缸扭，檸查本期所發(fā)生的各項費用中應由以后備

26、期魚擔的是否都列作當瑚處琿。(五)對會計報表的審計重點檢查匯總報表與各基層報喪的銜接情況，有無在fL：總報表時擴大或縮小有關數據影響了會信息的真實性的情況，同時還要棱實各核算單位的賬表、畦賬、啦交相符情況，從而確定會計摧表的內在磺量膻為領導宏現決策提供依據的口丁信程度。捍我國JF腱國有企業(yè)領導f部任期經濟責任審汁工作時間幣長尤其盤市場濟條件下我國現代企業(yè)初建階段，塒曰有企業(yè)領導干郭的任期經濟責任如何界定和如何審計檢查，更缺乏戰(zhàn)熟的紓驗和

27、有技的方法。筆者結合審計實際和審計立法工作，提出L述倒有企業(yè)領導千部任期經濟責任審汁的六個內容、四個與核指標，。^個審計工作重點與業(yè)內有關人十商榷，意芷拋磚Sf乇。(作者單位：廠西墨審計斤)萬方數據經濟縱橫最用更實際的種形式、陽資本金利ililfIY持中有I錯弊，請，汽始收手F貨的數量、腦域、價格是乎真實1S號fT遭tr貨賬目任、帳lf.、帳實是r柑仰，有:屆tI有~無物或f貨成ζ.成年價尚于H:l棋價約前景案反其他脫肉等i生成的#幸虧

28、.有光外財產隱瞞不報或隱瞞豐IJ(司4有E人為調節(jié)成本的行句M(由)對伏期投資的審計重點fT資股票、1擊靜等對外投資是iill:h了可行性研究i“iJJ:投資什同是否喂、什栩命戰(zhàn)各種財捂資料上反映的對外投資與實際投資tk相符ι有無眠實4、特.芳:威作假1走私自柵!H長期投資的(Jfli審查對外投資i樺的fll問ii:脆利股息等i!1i十人投資收錢。要it意被投資單位是杏為控股企業(yè)或主導企業(yè)、1:，月A企業(yè)的級苦苦放戰(zhàn)情況，有無被批貨啦f

29、i.~提停、倒閉1甚至做戶，而且E業(yè)I~網1月梭隙投資額反映長期投資的情Il.η(陰)對城~資產的審計愴齒的重點是i品也應資產攤悄比例是再骨JIl、iE倘‘有太幣:z囪以前年1M于期負擔的贊附f刑事1IJ，J~..l怡年度扭扭j恰杳豐期所在做的各Jti(費用中應由以的各期負擬的JUllflllHF當期處用。(五)對iiit抱炭的審計單點收查匯總j~是與各班Ii報炭的性I搜情況‘荷光在匯總報表時擴大t縮小商關數饋，影響了念ltf首，fi!

30、，的真實悅的情況“問時還要核實各核算單位的表、帳、帳實相協情況可從而確:余[fIi茬的內在質量且為領導宏觀決策提供依據A的叮悄程度n在我融1，)f悅目1有f:業(yè)領導f部任期經濟黃if前葉工作時間不K:，尤其在市場歸濟條件下~網硯代企業(yè)初磁階段，對ul冉[企業(yè)領悖干部的任期經濟責任如何界定和如何在卡il扮覺，l!:缺乏成熟的好盼和冉娥的i5i丸電~結合審計軍民際陽市i↑立拔工作叮提出I::i主國布企業(yè)領得干部任制經濟責任審II的六個I^r