職工薪酬核算方法變化及其影響

1、援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰一、會計制度與會計準則中職工薪酬核算方法的變化1.會計制度中的職工薪酬核算方法。除工資總額和按職工工資總額計提的福利費是按受益對象分配外，其他薪酬如社會保險費、工會經費、職工教育經費、住房公積金等都全額記入“管理費用”科目。職工福利是以職工工資總額為基數(shù)按14豫提?。▋荣Y企業(yè)）。但福利費的開支內容很多，就每個職工而言，其享受到的福利總額并不等于本人工資總額的14豫。雖然強調負債的確認，不論是否當月支付都應

2、通過“應付工資”科目核算，但是薪酬內容不完整，缺少職工薪酬的歸集匯總賬戶，因此無法在一個賬戶內反映企業(yè)一定時期內的全部職工薪酬。2.會計準則中的職工薪酬核算方法。一般情況下，職工薪酬均應按受益對象分配。應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。難以認定受益對象的非貨幣性福利直接記入“管理費用”科目。當職工終止為企業(yè)提供服務，職工薪酬無法按受益對象分

3、配時，辭退福利費應記入當期“管理費用”科目，工會經費和職工教育經費全額記入“管理費用”科目。強調負債的確認：不論是否支付，工資總額和全部薪酬都要通過“應付職工薪酬”科目核算?！皯堵毠ば匠辍笔锹毠ば匠甑臍w集匯總賬戶。“應付職工薪酬”賬戶能夠反映企業(yè)各個會計期間的薪酬總額。企業(yè)不能越過“應付職工薪酬”科目，直接貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他應付款”、“累計折舊”等科目。二、會計準則中的職工薪酬核算1.確認職工薪酬的賬務處理。借：成本、費用；貸：

4、應付職工薪酬。2.發(fā)放職工薪酬（包括貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬）的賬務處理。借：應付職工薪酬；貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應收款、應交稅費———應交個人所得稅、累計折舊。3.社會保險的賬務處理。關于企業(yè)當期職工社會保險的計提與會計處理，現(xiàn)以基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險為例加以說明。以中華公司的相關數(shù)據為例，中華公司20伊7年1月份職工工資狀況如表1所示：假定按照當期工資總額的20%計提養(yǎng)老保險，則編制計提基本養(yǎng)老保險計算表，如表2所示：財務部門

5、作會計處理如下：借：生產成本11200元，管理費用2360元，銷售費用480元；貸：應付職工薪酬———社會保險費（養(yǎng)老保險）14040元。假定該公司醫(yī)療保險按照每人每月100元計提（也可按照一定比例計提），則如表3所示：財務部門作會計處理如下：借：生產成本5500元，管理費用900元，銷售費用200元；貸：應付職工薪酬———社會保險費（醫(yī)療保險）6600元。窯69窯陰職工薪酬核算方法變化及其影響古華劉暢淵沈陽大學沈陽110044冤【摘要

6、】本文對現(xiàn)行企業(yè)會計準則中有關職工薪酬核算方法的變化進行了分析，加以歸納和整理，并在此基礎上探討其核算內容的變化對企業(yè)的影響。【關鍵詞】職工薪酬社會保險住房公積金失業(yè)保險生產成本管理費用銷售費用合計表2金額單位院元工資金額計提比例計提金額5600011800240070200會計科目1120023604801404020%生產人員表1金額單位院元月工資金額人數(shù)月工資合計金額800100012001200140016001200類別管理人

7、員銷售人員1520205312120002000024000600042001600240055009002006600生產成本管理費用銷售費用合計人數(shù)計提標準（元人）計提金額559266會計科目100表3金額單位院元陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊援中旬4.失業(yè)保險、工傷保險、生育保險的賬務處理。中華公司實際為職工繳納的失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費如表4所示：財務部門會計處理如下：借：基本生產成本———失業(yè)保險費12000元、———工

8、傷保險費6000元、———生育保險費3000元，輔助生產成本———失業(yè)保險費2200元、———工傷保險費1100元、———生育保險費550元，管理費用———失業(yè)保險費4200元、———工傷保險費2100元、———生育保險費1050元；貸：應付職工薪酬———失業(yè)保險費18400元、———工傷保險費9200元、———生育保險費4600元。5.工會經費、職工教育經費的核算。企業(yè)分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。依據計

9、提的金額，財務部門作會計處理如下：借：管理費用———工會經費、———職工教育經費；貸：應付職工薪酬———工會經費、———職工教育經費。6.住房公積金的核算。住房公積金的核算主要包括住房公積金的提取、上繳和使用。中華公司20伊7年1月31日職工工資和計提住房公積金狀況如表5所示：財務部門作會計處理如下：借：生產成本1400元，管理費用295元，銷售費用60元，應付職工薪酬———工資1755元；貸：應付職工薪酬———住房公積金3510元。此

10、處借方“應付職工薪酬———工資1755元”是個人負擔的住房公積金。20伊7年1月31日計算應付職工工資時，借：生產成本28000元，管理費用5900元，銷售費用1200元；貸：應付職工薪酬———工資35100元。20伊7年2月8日實際發(fā)放職工工資時，借：應付職工薪酬———工資35100元；貸：應付職工薪酬———工資1755元，庫存現(xiàn)金（或銀行存款）33345元。20伊7年2月10日向住房公積金管理機構繳納住房公積金時，借：應付職工薪酬—

11、——住房公積金3510元；貸：銀行存款3510元。三、職工薪酬核算方法變化對企業(yè)的影響1.改變職工福利費的會計處理方式，降低企業(yè)成本?！镀髽I(yè)會計準則第9號———職工薪酬》（簡稱“薪酬準則”）及現(xiàn)行《企業(yè)財務通則》都改變了以前按工資總額14%計提職工福利費的方法，現(xiàn)在都采用按實列支的處理方法。隨著我國社會保障制度的日益完善，企業(yè)將社會保障上交給政府，職工直接進入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系，這在一定程度上降低了企業(yè)的成本和費用，增強

12、了企業(yè)競爭力。2.揭露壟斷企業(yè)的隱蔽性福利，體現(xiàn)公平公開的薪酬制度。原財務通則和會計制度將職工的薪酬或福利大多分散到職工貨幣性工資、獎金、津貼、補貼或非貨幣性的實物中，沒有系統(tǒng)的文件制度予以規(guī)范。因此，壟斷企業(yè)由于存在巨額壟斷利潤，企業(yè)管理者便千方百計巧設名目，借方計入成本和費用，貸方計入應付工資、應付福利費，將壟斷利潤消化掉。薪酬準則從薪酬的本質出發(fā)，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內容：無論是貨幣性薪酬還是非貨幣性薪酬，無論是在職還

13、是離職后的薪酬，無論是計量相對直接、明確的常規(guī)性薪酬還是以權益工具為計量基礎的薪酬，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質性薪酬還是教育性福利，均屬于職工薪酬。并在統(tǒng)一的負債科目“應付職工薪酬”中核算，這就使得企業(yè)尤其是大型國有壟斷企業(yè)的薪酬能夠在財務報表中公開，使職工薪酬和福利更加透明。3.重新調整了國家、股東、職工之間的利益關系，激發(fā)了職工的工作積極性。由于職工福利性質費用列支越多，在國家

14、與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策來規(guī)范職工福利性質費用的列支范圍。現(xiàn)行《企業(yè)財務通則》對此作了明確規(guī)定，企業(yè)不得承擔以下支出：屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費等支出；應由個人承擔的其他支出。企業(yè)應當通過適當提高職工工資水平的方式增加職工福利，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個別職工不當行為發(fā)生的可能性

15、，又可以使職工的整體收入水平不至于降低，使職工的工作積極性逐步提高。4.進一步提高了企業(yè)會計信息質量。薪酬準則規(guī)定將大部分的職工薪酬按受益對象處理，這有助于企業(yè)正確核算資產、成本和當期費用，從而提供可靠的信息。同時改變了以前按工資總額的14%計提職工福利費的做法，采用按實列支，并明確界定了職工薪酬包含的福利費內容、職工薪酬的范圍及確認、計量和披露的標準。統(tǒng)一的職工薪酬確認和計量標準有助于向報表使用者提供相關、可比的會計信息，滿足報表使用

16、者多層次的需要。主要參考文獻員援財政部.企業(yè)會計準則2006.北京院經濟科學出版社袁20062援財政部.企業(yè)財務通則.北京院中國財政經濟出版社袁2006陰窯70窯表5金額單位院元生產成本管理費用銷售費用合計人數(shù)工資總額559266會計科目2800059001200351001400295601755提取比例10%提取金額企業(yè)承擔金額28005901203510失業(yè)保險淵200元人冤項目生產車間（60人）12000維修車間（5人）1000