國企改制審計也需與時俱進——關于國企改制審計的幾點體會

1、國企改制審計也需與時俱進口上海大公大同會計師事務所／文隨著國有企業(yè)體錆g改革日益向縱深發(fā)展在凈資產(chǎn)審計實踐過程中不斷會出現(xiàn)一些新情況、新問題，對會計髑傳統(tǒng)的審計思路和審計方法提出了新的挑戰(zhàn)和新的課題。上海大公大同會計師事務所反思近三年的凈資產(chǎn)審計實踐，總結出國企改制審計工作中的幾點體會。復雜局勢下可從夕卜圈著手我們曾接受委托，對一家電線廠改錐4前凈資產(chǎn)進行審計。之前該企業(yè)已經(jīng)過兩次產(chǎn)權轉讓，本次改制目的是國有股權全部退出，實現(xiàn)民營化。由

2、于前兩次的轉制資產(chǎn)清查不徹底。企業(yè)有隱匿資產(chǎn)行為如關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤資金偷稅漏稅，職工股份轉讓價格分紅不公平，不透明。為此。稅務機關多次查處罰款，上級公司來稽查收繳國有權益，職工上訪舉報不斷。經(jīng)過初步了解，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)問題多時間長不同時段的國家集體、——關于國企改制審計的幾點體會職工股東的利益交錯，一時難以矜清。這種情況如果壹接從內部開始審計，必然面臨著一種無從入手的困境。所以我們決定從調查入手，先攻外圍。。于是。我所對幾個美聯(lián)企避

3、開展調查，囪企監(jiān)上級公罰監(jiān)察部f1了懈、聽取了前期調盎發(fā)現(xiàn)的問題和來了事項。有了初步審計方囂結果，理清了各關聯(lián)企業(yè)之聞以及分廠與總廠之問的業(yè)務、資產(chǎn)和利益的往來關系。并利用電腦對各關聯(lián)企業(yè)的債權債務進行配對核查。同時，通過收集資料，分析歸納整理出關聯(lián)企業(yè)之間的銀行資金收付情況；工資發(fā)放，現(xiàn)金提取、使用情況；前期改制撥入款項及支用情況；國家股，集體股、職工股變動和紅利分配的情況：被投資公司逐年投資返利情況；企業(yè)在轉制各時段的凈資產(chǎn)應進行追

4、溯調整的情況；國有權益應計、少計和上級公司收繳情況等幾大類問題。經(jīng)過歷時半年多的調查取證我所將上述幾大問題梳理清楚寫出了八份專題的審計調查報告為出具該廠本部和5家子公司凈資產(chǎn)審計報告提出了充分的佐證依據(jù)、打下了扎實的基礎。由于有了周密的調查和細致的審計取證使審計報告經(jīng)受住了考驗，在轉制后經(jīng)過上級公司、接盤方以及檢察院的多次查詢和復查均表示滿意，未出現(xiàn)反復。調查與審計在多年的審計實務中，我們深刻地體會到，對被審計單位的了毹和調查對審計工作

5、的成敗和審計的質量是致關重要的。在需改制的企業(yè)中，大多經(jīng)營不善、生產(chǎn)不正常、效益不佳、虧損嚴重、內部控制薄弱、資金財產(chǎn)流失、財會帳目混亂、人員調動頻繁。而利用職權便利和制度缺陷趁此機會想留～手、撈一把、多計成本、少計效益、化公為私的不乏其人，其弄虛作假的手法不斷翻新令一般人難以想象。我們審計人員不能因循守舊，僅僅停留在傳統(tǒng)的審計程序上而要把大量的精力放在對企業(yè)萬方數(shù)據(jù)4言:三國企改制審計也需與時俱進一一關于國企改制審計的幾點體會口上海大

6、公大同會計師事務所文職工股東的利益交錯，一時難以分清。專題的審計調查報告，為出具該廠本部這種情況如果直接從內部開始審和5家子公司凈資產(chǎn)審計報告提出了充隨著國有企業(yè)體制改革日益向縱深計，必然面臨著一種無從入手的困境。分的佐證依據(jù).打下了扎實的基礎。由發(fā)展，在凈資產(chǎn)審計實踐過程中不斷會所以我們決定從調查入手，先攻外圍。于有了周密的調查和細致的審計取證，出現(xiàn)一些新情況、新問題，對會計師傳于是.我所對幾個關聯(lián)企業(yè)開展調使審計報告經(jīng)受住了考驗，在

7、轉制后經(jīng)統(tǒng)的審計思路和審計方法提出了新的挑查，向企業(yè)上級公司監(jiān)察部門了解、聽過上級公司、接盤方以及檢察院的多次戰(zhàn)和新的課題。上海大公大同會計師事取了前期調查發(fā)現(xiàn)的問題和未了事項。查詢和復查均表示滿意，未出現(xiàn)反復。務所反思近三年的凈資產(chǎn)審計實踐，總有了初步審計方面結果，理清了各關聯(lián)結出國企改制審計工作中的幾點體會。企業(yè)之間以及分廠與總廠之間的業(yè)務、調查與審計資產(chǎn)和利益的往來關系.并利用電腦對在多年的審計實務中，我們深刻地復雜局勢下可從外圍

8、著手各關聯(lián)企業(yè)的債權債務進行配對核查。體會到，對被審計單位的了解和調查對審我們曾接受委托，對一家電線廠改同時通過收集資料，分析歸納，整理計工作的成敗和審計的質量是致關重要制前凈資產(chǎn)進行審計。之前該企業(yè)已經(jīng)過出關聯(lián)企業(yè)之間的銀行資金收付情況，的。在需改制的企業(yè)中，大多經(jīng)營不善、兩次產(chǎn)權轉讓，本次改制目的是固有股權工資發(fā)放，現(xiàn)金提取、使用情況前期生產(chǎn)不正常、效益不佳、虧攝嚴重、內全部退出，實現(xiàn)民營化。由于前兩次的轉政制撥人款項及支用情況J國

9、家股‘集體部控制薄弱、資金財產(chǎn)流失、財會帳目制資產(chǎn)清查不徹底，企業(yè)有隱匿資產(chǎn)行股、職工股變動和紅利分配的情況被投混亂、人員調動頻繁。而利用職權便利為，如關聯(lián)企業(yè)之間轉移利潤資金、偷稅資公司逐年投資返利情況企業(yè)在轉制和制度缺陷趁此機會想留手、撈一漏稅，職工股份轉讓價格.分虹不公平，不各時段的凈資產(chǎn)應進行追溯調整的情把、多計成本、少計效益、化公為祀的透明。為此，稅務機關多次查處罰款.上級況，國有權益應計、少計和上級公司收不乏其人，其弄虛作假

10、的手法不斷翻公司來稽查收繳國有權益，職工上訪、舉繳情況等幾大類問題。新，令一般人難以想象。我們審計人員報不斷。經(jīng)過初步了解，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)過歷時半年多的調查取證，我所不能因循守舊，僅僅停留在傳統(tǒng)的審計問題多，時間長，不同時段的國家、集體、將上述幾大問題梳理清楚.寫出了八份程序上.而要把大量前精力放在對企業(yè)的了解和調查之上。這個調查是全方位的包括企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營方針、歷史和現(xiàn)狀內部控制的完善程度企業(yè)的信譽，經(jīng)營者的誠信度。有時甚至個

11、別關健人物的性格、脾氣、習慣僻好等細節(jié)信息也是決定我們審計的重點，尋找審計廣度和深度的重要線索。這個調查又是全過程的，它貫穿于審計前、審計中和審計報簧階段。審計和調糞霄孵是統(tǒng)一互抉豹j茸議遵過調囊問卷、發(fā)函詢證、實逢觀察、座談會。‘個別談話，符合性測試，關聯(lián)企韭的帳目核對、不同層次人員的觀點，態(tài)度韻分析對比來進行，尤其要關注基層工作人員的語言，往往一場不經(jīng)意的閑聊，一句牢騷話就是一個很有啟迪的提示。曾經(jīng)有注冊會計師在搭乘廠車目寸聽到職工

12、之間的議論就獲取了重要的信息?，F(xiàn)在通過公眾信息調查企業(yè)的信用等級了解該企業(yè)有無不良記錄，也是一條很好的調查途徑。負債應為關注重點在審計冒有企業(yè)凈資產(chǎn)時與平時國有企業(yè)的年報審計的側重點剛好相反，以往的年報審計往往關注的是企業(yè)為完成利潤指標，少轉費用，少攤成本是否低轉高留審計的主要目標是挖出潛虧，揭示虛假利潤；而國企改制時更多出現(xiàn)的是隱匿資產(chǎn)、轉移資產(chǎn)、虛列負債形成帳外資產(chǎn)。因此我們也應換位思考轉移重點，關注帳外資產(chǎn)，關注負債。我們在審計某

13、企業(yè)的負債時發(fā)現(xiàn)幾乎每一個負債科目都存在問題例如長期宕帳，無支付對象；已在費用中列支而重復掛帳；多計提稅金、利息開發(fā)費、租賃費等現(xiàn)象。還發(fā)現(xiàn)人為的利用關聯(lián)企業(yè)轉移利潤虛列負債等不法行為。在某電線廠審計時，我們審計調整的22筆會計分錄中對負債調整13筆增加凈資產(chǎn)2，730多萬元?？梢娯搨悗敉寝D移資產(chǎn)的藏身之地瘦列為羲患詳查。“j～jl：㈡“一關注負債也離零并產(chǎn)穰縋諼鴦。j僅僅依靠寥般的審計程序連是_不完全酌1這一點我們曾縫有過教訓

14、。我們在審計某銷售公司的凈資產(chǎn)對幽子沒有對該企業(yè)開展廣泛的調查。盡管也實施了審計所必須的程序盡管也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨管理和核算上的缺陷，并擴大了擅蠢程序的樣本量，實旄了常規(guī)的審計程序。卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)上下內外勾結惡意做假等問題他們以虛轉銷售成本。以虛習負債等手法，隱匿資產(chǎn)200多萬元險些給國有資產(chǎn)造成損失。也給事務所的形象帶來負面影響。真實公正是注冊會計師的生命線作為社會中介鑒證機構必須要堅持獨立、客觀、公正的立場，這是注冊會計師立身之本。這

15、一點在國企改制的審計工作中也應該堅持。在審計工作中，我們要防止國有資產(chǎn)流失的同時應保護各有關方面的正當權益不受到損害。比如，我們在對某電線廠審計中調整增加企業(yè)凈資產(chǎn)8，800多萬元，還追回國有權益1600多萬元，另外對審計中發(fā)現(xiàn)的上級公霹在稽查收繳時重復計算的74萬元差錯作了調整，避免企業(yè)蒙受不公正的待遇，確保了審計結果的準確性。體現(xiàn)了客觀公正，不偏不倚的原則。據(jù)我們總結，為了確保會計師事務所在國企審計中的獨立、客觀、公正的立場，審計工

16、作中應該要要注意處理好幾個矛盾：1、處理好國有權益，集體利益和職工股東利益的矛盾。2、處理好擬改制企業(yè)與接盤者之間利益的矛盾；3、處理好審計進度與審計程序，審計質量的矛盾；4、處理好對審計報告類型、披露方式的原則性與靈活性的矛盾；5，正確區(qū)分和處理揭露違法亂紀、舞弊現(xiàn)象與實事求是、客觀評價的矛盾。地址：上海恒豐路600號(機電貿(mào)易大廈)十六樓B區(qū)電話：631778696317819163178165郵編：200070傳真：6317817

17、5電郵：dgdtcpa@∞Jjneshcn。萬方數(shù)據(jù)的了解和調查之上。餌髦，飛u這個調查是全方位的，包括企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營方針、歷史和現(xiàn)狀，內部控制的完善程度.企業(yè)的信譽，經(jīng)營者的誠信度，有時甚至個別關鍵人物的性格、脾氣、習慣‘僻好等細節(jié)信息也是決定我們審計的重點尋找審計廣度和深度的重要線索。這個調查又是全過程的，它貫穿于審計前、審計中和審計報告階段。審計和調查有時是統(tǒng)一互換的，可以通過調查問卷、發(fā)函詞證、實地觀察、座談會、個別談話.

18、符合性測試、關聯(lián)企業(yè)的帳目核對、不同層次人員的觀點、態(tài)度的分析對比來進行，尤其要關注基層工作人員的語言，往往一場不經(jīng)意的閑聊，一句牢騷話就是一個很有啟迪的提示。曾經(jīng)有注冊會計師在搭乘廠革時昕到職工之間的議論就獲取了重要的信息?，F(xiàn)在通過公眾信息調查企業(yè)的信用等級了解該企業(yè)有無不良記錄，也是一條很好的調查途徑。負債應為關注重點在審計固有企業(yè)凈資產(chǎn)時.與平時國有企業(yè)的年報審計的側重點剛好相反，以往的茸報審計往往關注的是企業(yè)為完成利潤指標，少轉

19、費用，少攤成本a是否低轉高留.審計的主要目標是挖出潛虧，揭示虛假利潤，而國企改制時更多出現(xiàn)的是隱匿資產(chǎn)、轉移資產(chǎn)、虛列負債形成帳外資產(chǎn)。因此我們也應換位思考，轉移重點，關注帳外資產(chǎn)，關注負債。我們在審計某企業(yè)的負債時，發(fā)現(xiàn)幾乎每一個負債科目都存在問題，例如長期看帳，無支付對象，已在費用中到支而重復掛帳多計提稅金、利息、開發(fā)費、租賃費等現(xiàn)象。還發(fā)現(xiàn)人為的利用關聯(lián)企業(yè)轉移利潤.虛列負債等不法行為。在某電線廠審計時，我們審計調整的22筆會計分

20、錄中對負債調整13筆，增加凈資產(chǎn)2，730多萬元。可見負債類帳戶往往是轉移資產(chǎn)的藏身之地t應列為重點詳查。關注負債也離不開嚴格的調查J僅僅依靠般的審計程序還是本完全的，這一點我們曾經(jīng)有過教訓t我們在審計某銷售公司的凈資產(chǎn)時，由于沒有對該企業(yè)開展廣泛的調查，盡管也實施了審計所必須的程序，盡曹也發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨管理和核算上的缺陷，并擴大了抽查程序的樣本量，實施了常規(guī)的審計程序。卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)上下內外勾結.惡意做假等問題，他們以虛轉銷售成本，以

21、虛列負債等手法，隱匿資產(chǎn)2∞多萬元，險些給國有資產(chǎn)造成損失，也給事務所的形象帶來負面影響。真實公正是注冊會計師的生命線作為社會中介鑒證機構，必須要堅工程遭價畫面.單位Z二軍廈望董覷黯立E守主寧01....認宦...l1.101““r“.IHI“.隙..:....f)黯璋圈。電…“L劇缸持獨立、客觀‘公正的立場，這是注冊會計師立身之本。這一點在國企改制的審計工作中也應該堅持。在審計工作中，我們要防止國有資產(chǎn)流失的同時應保護各有關方面的正當

22、權益不受到損害。比如，我們在對某電線廠審計中調整增加企業(yè)凈資產(chǎn)8，8∞多萬元，還追回國有權益6∞多萬元，另外對審計中發(fā)現(xiàn)的上級公司在輔查收繳時重復計算的74萬元差錯作了調整，避免企業(yè)蒙受不公正的待遇，確保了審計結果的準確性，體現(xiàn)了客觀公正.不偏不倚的原則。據(jù)我們總結，為了確保會計師事務所在國企審計中的獨立、客觀、公正的立場，審計工作中應該要要注意處理好幾個矛盾:1、處理好國有權益，集體利益和職工股東利益的矛盾。2、處理好擬改制企業(yè)與接盤