改進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)思考

1、全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰改進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)思考趙仁龍淵杭州華電半山發(fā)電有限公司杭州310015冤一、關(guān)于工器具固定資產(chǎn)管理的思考第一，按照資產(chǎn)誰使用誰管理的原則，確定各個(gè)部門中各個(gè)班組使用工器具的崗位及人員，使用的是哪類工器具及其名稱，并配備相應(yīng)的工具箱和鑰匙；不同種類的工器具所配備的工具箱標(biāo)上不同的顏色；每一個(gè)工器具對應(yīng)的工具箱和鑰匙都有一個(gè)相同的編號(hào)。這樣，每一個(gè)工器具就對應(yīng)著一個(gè)使用人、一個(gè)工具箱、一把鑰匙，通過顏色和編

2、號(hào)連接起來。任何人一看到某個(gè)工器具就知道這是哪個(gè)部門哪個(gè)班組的，是誰使用的，工具箱鑰匙在他手里，是該放哪類哪個(gè)工具箱的。第二，進(jìn)行一次全面的工器具清查，該報(bào)廢的報(bào)廢，該修復(fù)的修復(fù)，對繼續(xù)使用的每一件工器具的使用壽命進(jìn)行一次評估，然后交給使用人。明確規(guī)定，延長使用壽命的，每延長一年，按該資產(chǎn)原年折舊額的10%給予獎(jiǎng)勵(lì)；提前報(bào)廢、丟失和失竊的，要說明原因，是使用人責(zé)任的，由使用人全額賠償。工器具的修復(fù)費(fèi)用，實(shí)行定額考核制，超定額的按1頤0.

3、5比例扣罰，節(jié)約的按1頤1比例獎(jiǎng)勵(lì)。將工器具固定資產(chǎn)（電子）卡片上的保管人統(tǒng)一變更為實(shí)際使用人。第三，制定統(tǒng)一的工器具使用人變更表格，規(guī)定變更手續(xù)流程。如出現(xiàn)工器具使用人變更情況時(shí)，明確規(guī)定交接后由原使用人填表，接收人確認(rèn)并填上自己的名字，班組長核實(shí)填上自己的名字后，轉(zhuǎn)給本部門負(fù)責(zé)人，本部門負(fù)責(zé)人核實(shí)正確，填上自己的名字，轉(zhuǎn)給生產(chǎn)技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門，由生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)軟件使用權(quán)限變更卡片使用人，財(cái)務(wù)部門核實(shí)變更是否正確。不是電子化管理的

4、，由財(cái)務(wù)部門最終變更使用人。第四，制定新增工器具申請表，并規(guī)定審批流程。如需新增工器具，必須由使用人提出申請，說明新增原因，轉(zhuǎn)班組長核實(shí)填上自己的名字，轉(zhuǎn)給本部門負(fù)責(zé)人，本部門負(fù)責(zé)人經(jīng)過權(quán)衡認(rèn)為確實(shí)需要，填上自己的名字，轉(zhuǎn)生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，生產(chǎn)技術(shù)部門經(jīng)調(diào)查核實(shí)確實(shí)需要，生產(chǎn)技術(shù)部門負(fù)責(zé)人填上自己的名字，轉(zhuǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核后，轉(zhuǎn)采購和財(cái)務(wù)部門。經(jīng)過采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用等程序后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的申請表，核對領(lǐng)用單上的領(lǐng)用人、固

5、定資產(chǎn)卡片上的使用人，三者是否相符。出售、報(bào)廢等流程與其他固定資產(chǎn)管理相同，這里不再贅述。第五，制定系統(tǒng)的內(nèi)部制度，形成規(guī)范的操作流程，并加大力度在企業(yè)內(nèi)部宣傳制度意識(shí)，提高制度執(zhí)行力。作為管理層必須認(rèn)真組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)等部門至少每年一次對工器具進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，盤點(diǎn)時(shí)會(huì)同企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)專家組一起評估各個(gè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況，將評估結(jié)果提交獎(jiǎng)金考核小組，獎(jiǎng)金考核小組核實(shí)后，嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而提高使用人對制度執(zhí)行的充分認(rèn)識(shí)，推動(dòng)

6、制度執(zhí)行更加有效。企業(yè)的工器具通過這樣管理后，盤點(diǎn)人員只要根據(jù)卡片上的使用人，就能立刻找到所盤點(diǎn)的資產(chǎn)。使用人會(huì)把企業(yè)的工器具當(dāng)作自己的東西一樣使用好、保養(yǎng)好，能充分調(diào)動(dòng)使用人管好工器具的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，能延長工器具的使用壽命，提高工器具的使用效率，節(jié)約工器具的維修費(fèi)用，降法》規(guī)定的“免抵退稅額”計(jì)算方法計(jì)算，此處不再贅述。于出口貨物（免稅項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=免抵退稅額伊征稅率衣退稅率。盂不予退稅額=免抵退稅額伊（征稅率退

7、稅率）衣退稅率，或者=出口貨物（免稅項(xiàng)目）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額免抵退稅額。榆應(yīng)退稅額的計(jì)算。按“留抵稅”與“免抵退稅額”兩者中較小者退稅。此方法的優(yōu)點(diǎn)是退稅與外銷收入掛鉤，能防止出口騙稅；缺點(diǎn)是以外銷收入計(jì)算的退稅有誤差，會(huì)引起國際貿(mào)易摩擦，也給財(cái)稅人員學(xué)習(xí)與理解帶來困難，如要計(jì)算兩個(gè)抵減額。特別是免稅購進(jìn)原材料加工出口，如果征稅率與退稅率不一致，以外銷收入作為計(jì)算依據(jù)，勢必會(huì)產(chǎn)生一個(gè)“無中生有”的不予免征和抵扣的稅金，這筆稅金是要計(jì)入主營

8、業(yè)務(wù)成本的，無形中增加了企業(yè)成本。2援按認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傆?jì)算“免抵退稅額”。淤出口貨物（免稅貨物）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算，可比照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定執(zhí)行，只需稍微改動(dòng)一下，即：出口貨物（免稅貨物）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額越當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額伊當(dāng)月出口貨物（免稅項(xiàng)目）銷售額衣（當(dāng)月全部內(nèi)、外銷售額合計(jì)存貨金額）。于免抵退稅額=出口貨物（免稅貨物）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額伊退稅率衣征稅率。盂不予退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額免抵

9、退稅額。榆應(yīng)退稅額的計(jì)算。應(yīng)退稅額不需計(jì)算，只需將“留抵稅”與“免抵退稅額”進(jìn)行比較，應(yīng)退稅額按較小者確定。此方法的優(yōu)點(diǎn)是按實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟?，符合真?shí)性原則；缺點(diǎn)是收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、普通發(fā)票抵扣稅款的控制有一定難度，出口騙稅有風(fēng)險(xiǎn)。茵援上旬窯21窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策的思考在企業(yè)經(jīng)營過程中，有的企業(yè)為了粉飾業(yè)績，提高企業(yè)的聲譽(yù)、知名度，會(huì)選擇固定資產(chǎn)使用年限的下限，即采用

10、長一點(diǎn)的使用年限，使固定資產(chǎn)的年折舊率低一點(diǎn)，從而降低折舊成本，最大限度地提高企業(yè)利潤。筆者認(rèn)為這種方法不可取。相反，企業(yè)應(yīng)采取加速折舊法。大家知道，企業(yè)固定資產(chǎn)是被長期使用并不斷地為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的。企業(yè)為了不斷提高經(jīng)濟(jì)利益，就需不斷地加大力度對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。更新改造資金主要來自折舊資金。也就是說，只有加速折舊，才能使企業(yè)具有較好的良性循環(huán)，才能使企業(yè)不斷地發(fā)展。從固定資產(chǎn)使用情況看，在其使用早期，它的維護(hù)費(fèi)用較少，但隨著時(shí)

11、間的推移，其磨損越來越大，維護(hù)費(fèi)用會(huì)不斷增大；從科技進(jìn)步看，固定資產(chǎn)無形損耗是加速發(fā)生的，在其他條件不變的情況下，如不采取加速折舊法，這兩種情況隨著時(shí)間推移都會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營成果不斷下降，這不符合一個(gè)企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。從成本和效益均衡考慮，采用加速折舊法，可以使企業(yè)的成本和效益在較長時(shí)期內(nèi)能夠相對均衡。從貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮，在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加當(dāng)期的折舊成本，相應(yīng)減少當(dāng)期收益，從而減輕企業(yè)前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，這實(shí)質(zhì)上是延遲交

12、納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)前幾年的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)資金價(jià)值，這對企業(yè)是十分有益的。對一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說，這無異于在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)獲得了一定量的無息貸款，可以減少利息支出，降低籌資成本。再說，企業(yè)經(jīng)營總是有風(fēng)險(xiǎn)的，加速折舊的實(shí)施能將投入資金快速收回，可以減少企業(yè)的隱性損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，更符合配比原則，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性，它能保證企業(yè)有穩(wěn)定的獲利能力，保持會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性。三、合理確認(rèn)“固定資

13、產(chǎn)部分被替換”的價(jià)值當(dāng)某一部件報(bào)廢時(shí)，由于其他部件完好無損，還可以繼續(xù)使用，不需要整體報(bào)廢，只是將報(bào)廢的那個(gè)部件進(jìn)行更換（不是修復(fù)），即恢復(fù)性改造。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》第二十四條“企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值”的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)是將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊；發(fā)生的后續(xù)支

14、出，通過“在建工程”科目核算；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。例：N發(fā)電企業(yè)在某年的1月1日一臺(tái)高壓加熱器投入生產(chǎn)運(yùn)行，其建造成本為1370000元，其中高壓加熱器外殼及安裝成本657600元，高壓加熱器的內(nèi)部鋼管712400元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%；預(yù)計(jì)使用年限為12年。則該資產(chǎn)的年折舊率為8.08%，每年的折舊額是11

15、0696元。該資產(chǎn)使用到第9年初，其內(nèi)部鋼管使用壽命到期，不能繼續(xù)使用，該企業(yè)在第9年1月1日開始的為期15天的設(shè)備檢修中將其全部更換，更換成本890500元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。內(nèi)部鋼管更換后，該高壓加熱器預(yù)計(jì)使用年限延長4年，即該資產(chǎn)恢復(fù)性改造后可再使用8年。那么，該高壓加熱器改造前的凈值=1370000原885568越484432（元），該高壓加熱器恢復(fù)性改造后，其固定資產(chǎn)價(jià)值=484432垣890500越1374932（元），應(yīng)計(jì)

16、折舊額=1374932伊（1原3%）越1333684.04（元），年折舊額=1333684.04衣8越166710.51（元）。但是，這樣處理沒有將被替換部分的價(jià)值完全扣除，被替換部分資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入了恢復(fù)性改造后的資產(chǎn)價(jià)值，使恢復(fù)性改造后的資產(chǎn)價(jià)值偏高，導(dǎo)致改造后的折舊成本不真實(shí)。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則所指“應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值”應(yīng)該是先報(bào)廢被替換部分資產(chǎn)，然后確定后續(xù)支出。仍以上述高壓加熱器為例，應(yīng)先對高壓加熱器中被替換的內(nèi)部鋼管

17、作報(bào)廢處理，假設(shè)出售報(bào)廢的內(nèi)部鋼管收入為74000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），其累計(jì)折舊=712400伊8.08%伊8越460495.36元，內(nèi)部鋼管凈值損失=712400原460495.36越251904.64（元），被替換的內(nèi)部鋼管報(bào)廢清理凈損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出=251904.64原74000越177904.64（元）。該高壓加熱器改造前的凈值=1370000原712400原（110696伊8原460495.36）越232527.36（元），

18、該高壓加熱器恢復(fù)性改造后，其固定資產(chǎn)價(jià)值=232527.36垣890500越1123027.36（元），應(yīng)計(jì)折舊額=1123027.36伊（1原3%）越1089336.54（元），年折舊額=1089336.54衣8越136167.07（元）?？梢钥闯觯鲜鰞煞N處理方法其結(jié)果是不同的，后一種方法更能真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況，其處理結(jié)果也相對比較合理。如果不通過固定資產(chǎn)報(bào)廢清理，變價(jià)收入就不能被正確反映，會(huì)出現(xiàn)管理漏洞，會(huì)給企業(yè)帶

19、來不必要的損失?？墒?，問題在于一個(gè)企業(yè)很可能沒有記錄資產(chǎn)被解體的各個(gè)部件的原始價(jià)值，企業(yè)很難確定被替換部分資產(chǎn)的報(bào)廢原值及相應(yīng)的累計(jì)折舊，似乎前一種方法是天經(jīng)地義的。但是，筆者認(rèn)為如果能夠找到資產(chǎn)被解體的各個(gè)部件的原始價(jià)值是最佳的，如果確實(shí)無法找到資產(chǎn)被解體的各個(gè)部件的原始價(jià)值，應(yīng)組織財(cái)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)、物資供應(yīng)、工程等部門成立企業(yè)內(nèi)部專家組，由企業(yè)內(nèi)部專家組確認(rèn)該資產(chǎn)的重置價(jià)值及其各個(gè)部件的重置價(jià)值，根據(jù)部件的重置價(jià)值占整個(gè)資產(chǎn)的重置價(jià)值

20、的比例來確定被替換部分資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)折舊及凈值損失。仍以上述高壓加熱器為例，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部專家組確認(rèn)，重置高壓加熱器的購置及安裝成本為1712500元，其中內(nèi)部鋼管重置價(jià)值890500元，內(nèi)部鋼管重置價(jià)值占高壓加熱器的購置及安裝的重置成本比例為52%；那么，高壓加熱器中被替換的內(nèi)部鋼管作報(bào)廢的資產(chǎn)價(jià)值=1370000伊52%越712400（元），報(bào)廢的累計(jì)折舊=110696伊8伊52%越460495.36（元），報(bào)廢資產(chǎn)的凈值損失=7