構(gòu)建審計(jì)問責(zé)機(jī)制研究

1、構(gòu)建審計(jì)問責(zé)機(jī)制研究口郭亞新，王久龍一肖華z(1廣空95388部隊(duì)，湖北武漢430222：2廣空95037部隊(duì)，湖北武漢43007)“問責(zé)制”一詞，于2003年因非典事件對高官的處理開始進(jìn)入人們的視野，歷經(jīng)多年，我國的問責(zé)制正在演變?yōu)橐环N嚴(yán)厲的常態(tài)程序。審計(jì)問責(zé)制是用“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”的一種機(jī)制，審計(jì)問責(zé)成為審計(jì)工作中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。構(gòu)建審計(jì)問責(zé)制度對于實(shí)施審計(jì)問責(zé)，促使相關(guān)部門認(rèn)真履行其職責(zé)，避免違規(guī)違法和對經(jīng)濟(jì)資源

2、的有效利用具有重要的意義。1基本概念的界定及其關(guān)系11審計(jì)問責(zé)的概念問責(zé)制，簡而言之，就是責(zé)任追究制。問責(zé)的目的，不僅在于事后的責(zé)任追究，更主要的是監(jiān)督、督促，促進(jìn)權(quán)利向責(zé)任轉(zhuǎn)變，從而成為有效率機(jī)關(guān)。審計(jì)問責(zé)機(jī)制，是對審計(jì)結(jié)果中涉及的個(gè)人或組織使用資金的流向、使用效率和使用效果的一種交待和責(zé)任追究制度。它是有關(guān)部門基于審計(jì)查m的問題，而對相關(guān)責(zé)任人的追究和懲戒制度。審計(jì)問責(zé)是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本要求。也是單位自身建設(shè)的迫切需要。12審計(jì)問責(zé)與

3、行政問責(zé)的芙系審計(jì)問責(zé)必然是行政問責(zé)體系的重要組成部分。從現(xiàn)行實(shí)踐卜看兩者之間的關(guān)系，首先，審計(jì)問責(zé)是行政問責(zé)的前提。問責(zé)需要有前提，這就是要明確責(zé)任，即責(zé)任的確定。而長期以來審計(jì)機(jī)關(guān)以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性為基礎(chǔ)、以“查錯(cuò)糾弊”為重點(diǎn)的審計(jì)門標(biāo)，恰恰反映了審計(jì)在當(dāng)前行政問責(zé)體制中的“偵察兵”、“守門人”角色。其次，行政問責(zé)是審計(jì)問責(zé)的歸宿。審計(jì)查出的問題，較多的是通過審計(jì)移送的方法，由相關(guān)職能部門追究相關(guān)責(zé)任，即審計(jì)結(jié)果的運(yùn)

4、用。行政責(zé)任的追究，是行政問責(zé)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的運(yùn)行保障和踐行歸宿。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中這種歸宿往往與審計(jì)問責(zé)所確認(rèn)的前提有一定距離。2審計(jì)問責(zé)機(jī)制的基本要素2l問責(zé)主體即由誰問責(zé)。從國家審計(jì)情況看，審計(jì)職能重在揭露問題，而審計(jì)問責(zé)是對審計(jì)報(bào)告的利用，已超m了審計(jì)的范疇。從審計(jì)問責(zé)實(shí)施情況肴，問責(zé)的主體包括了行政土管部門、紀(jì)檢部門、司法部門和人大機(jī)關(guān)，甚至包捅媒體問責(zé)和全民問責(zé)。注釋：【1】”CharterSchools“NationaIEducatio

5、n^ssociationRetrievedJanuary212008【2]根據(jù)美國公立教育法案，普通公立學(xué)校根據(jù)區(qū)域限制入學(xué)，導(dǎo)致特定區(qū)域由于教學(xué)質(zhì)量較差的公立學(xué)校存在造成教學(xué)不公，擇校問題(schooIchoice)難以解次【列Eske呻zi，Stuart(July22，1999)。LearnjngCurves”H0us‘OnPressRetrievedJanuary212008[4]“Cha兒efSchoolEffectsinanU

6、rbanSchoolDistrict：^n^naIysis0fStudent^chievementGrowth”。MarkBerends，MariaMendiburoeg^ERA，2008o管理觀察2011年10月中旬刊【5】“^StraightforwafdComparisonOfChafterSchOOls^ndRegularPubIIcSchoolsInTheUnitedStates”C^ROLIHEMHOXByN^T10N^LB

7、URE^UOFECONOMICRESE^RCHSeD2004【6]“TheEffectofcharterschoolsonSchoolPeerComposition”，KEVINBOOKERRONZIMMER^NDRICHARDBUDDINR^NDEducaon0ct2005【7】Henig，Jeffrey1999“schoolchoiceOutcomes”InSchoolChoiceandSociaIControversy，SSuga

8、rmanandFKemererWashington，Dc：BrookingsInstitutePress22問責(zé)客體問責(zé)的客體即向誰問責(zé)。由于審計(jì)問責(zé)是對審計(jì)揭露問題的處理，凼此審計(jì)問責(zé)的客體應(yīng)該是對審計(jì)揭露的問題負(fù)有責(zé)任的單位和人員，其中人員既包括領(lǐng)導(dǎo)干部，也應(yīng)包括負(fù)有直接責(zé)任、間接責(zé)任或連帶責(zé)任的一般人員。23問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)是責(zé)任界定的依據(jù)，前提是必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等的原則，即依據(jù)審計(jì)提示問題的輕重來界定有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人承擔(dān)責(zé)任的大

9、小。從國內(nèi)外審計(jì)問責(zé)情況看，準(zhǔn)確界定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)都是問責(zé)制實(shí)施最困難的部分。24問責(zé)方式依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)問責(zé)的方式大體可劃分為凹類：一是經(jīng)濟(jì)處罰。土要是在責(zé)令沒收、償還、退賠違法違規(guī)所得的基礎(chǔ)卜，視情給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰。按照責(zé)權(quán)對等的原則，應(yīng)對把責(zé)任追究明確到個(gè)人。二是行政處理。中央《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》列舉了“責(zé)令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職和免職”五種官員失職的問責(zé)方式，這五種問責(zé)方式均屬于行政問責(zé)的范疇

10、。25問責(zé)的程序?qū)徲?jì)問責(zé)可分七個(gè)步驟實(shí)施：一是審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)，并提交審計(jì)報(bào)告；二是根據(jù)審計(jì)報(bào)告(重點(diǎn)是指出的問題、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)意見建議)，由相關(guān)部門鑒定有關(guān)單位和人員是否有違法違規(guī)或失職行為存在，如果有，則要鑒定責(zé)任的類別和大小；j是根據(jù)責(zé)任的類別、大小，分別向有關(guān)職能部門，提出處理意見；四是提H處理意見后，要向問責(zé)對象反饋情況，說明處理的理由和依據(jù)，聽取問責(zé)對象的陳述和申辯：五是若問責(zé)對象對處理不服的，可在收到處理意見后的規(guī)定時(shí)限

11、(一般15日)內(nèi)，向卜級有關(guān)部門申請復(fù)核，卜級有關(guān)部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)受理的應(yīng)給予復(fù)核，并及時(shí)將復(fù)核結(jié)果反饋問責(zé)對象，復(fù)核為終結(jié)審核決定；八是形成對問責(zé)對象處理決定后，及時(shí)通報(bào)本人并在‘定范圍內(nèi)公告：七足根槲責(zé)任類別f|l千臆部門按照規(guī)定執(zhí)行處理決定，涉嫌犯!艄l勺按照i司法程序?qū)嵤?6問資結(jié)果反饋即問責(zé)之后的工作。小儀要問責(zé)，更重要的是要將問責(zé)結(jié)果及時(shí)地告知問責(zé)客體，使問責(zé)客體明確其責(zé)任，促進(jìn)其改正，這也才是問責(zé)的最終日的。應(yīng)要求被審計(jì)對象

12、及其所在單位在收到《審計(jì)結(jié)果報(bào)告》和《審計(jì)決定》30日內(nèi)，應(yīng)以書面形式向市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報(bào)告整(下轉(zhuǎn)31頁)萬方數(shù)據(jù)l：部參加的會(huì)計(jì)管理培訓(xùn)班，使其了解會(huì)計(jì)箭理辦法、手段等，提高塒會(huì)計(jì)地似的認(rèn)諺!，為J卜確決策，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。32加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)臨督相川，場經(jīng)濟(jì)體制卜|，活而彳r序的社會(huì)一J：義Ijj場經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范閉內(nèi)進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越要遵紀(jì)守法。而會(huì)計(jì)]：作的客觀性和生命

13、力就在于實(shí)施法律監(jiān)督，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如實(shí)也好，虛偽也好，賬內(nèi)也好，賬外也好，都能通過會(huì)計(jì)這而鏡r照得真真切切。兇為會(huì)計(jì)工作具有廣‘泛性、政策性、法治性，氽、Ik的每一筆經(jīng)濟(jì)、Ik務(wù)都要經(jīng)過會(huì)計(jì)來反映和監(jiān)督，社會(huì)卜I所有的經(jīng)濟(jì)二】!體和所有從、Ik人員的經(jīng)濟(jì)利益，毫無例外的都必須通過法定的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督彤能來實(shí)現(xiàn)。33消除來自會(huì)計(jì)自身的阻力幾前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與會(huì)計(jì)為食、lk管理的中心地位不適應(yīng)，會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)和文化、lk務(wù)技能需要繼

14、續(xù)教育，全面提高。這就要求會(huì)計(jì)人員。。‘方面要不斷努力學(xué))J國家制定的相關(guān)政策、法規(guī)和制度，以及本彤、lk務(wù)技術(shù)，提高從、lk執(zhí)法水平，另一方面，也要注意彤、Ik道德素養(yǎng)及敬qk精神培養(yǎng)，兩者缺‘／fiIl，。JI彳r實(shí)現(xiàn)了以法瑚財(cái)0以德州財(cái)棚結(jié)合，我們才能做好會(huì)計(jì)一作，推動(dòng)介、Ik發(fā)展，為會(huì)汁實(shí)現(xiàn)在介qk管璃川，的If一心地位奠定。夠?qū)嵺愕A(chǔ)。34尹M頤財(cái)務(wù)管理機(jī)制確：氽qk現(xiàn)實(shí)：J：作t|I，yI：多會(huì)計(jì)人員扯證!沒訂很好地加灶會(huì)計(jì)監(jiān)

15、督，承捫起維護(hù)好社會(huì)1i義llf場經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，反而違法做起假賬來，其If|一卜要原圳在J二現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制束縛著會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督l權(quán)。當(dāng)前，發(fā)生大量活生生的經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)，明確告訴我們，現(xiàn)代氽、lk中在職會(huì)計(jì)人員歸基層單位所管，其切身利益受制于各單位法人意志，加之監(jiān)督機(jī)制不健傘，極大地限制了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，助長了一些單位肆無忌憚的違法違紀(jì)，以至大案、要案、窩案和書案等嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪逐年卜升，凼此，要真正從源頭：鏟除腐敗現(xiàn)象

16、產(chǎn)生的土壤和條件。4結(jié)論基’j二I：述考慮，本文在閱讀了大量中外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)：，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對介、fk會(huì)計(jì)筒；理的基本理論、方法及其應(yīng)用進(jìn)行探討。本文旨先分析了會(huì)計(jì)在食、Ik管理中存在的問題，從會(huì)計(jì)信息披露突、會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)一作的認(rèn)諺4i夠，會(huì)計(jì)分析一作未能足夠的深入到介、Ik’：刪f一束等知度分析會(huì)計(jì)稿：介、Ikl’；州I存和的問題，J￡次從介、Ik內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等辦mf0找原月：加以分析，最衍捉會(huì)汁柏：介、Ik管理，存柏：

17、問題的解決措施，從會(huì)計(jì)的核心地位、會(huì)計(jì)fl身的弊端、理順財(cái)務(wù)l釧I!機(jī)制等方面提。些政策性的建議。1：H是，mj：論義。，；作時(shí)nJJ和筆嶄‘能力彳r限，本文還剛卜了很多4i足和值得時(shí)論的地方。例如會(huì)計(jì)在余qk管理lJ對策的』￡體措施jJ面還釘待完善，還需要通過實(shí)踐證明措施是否町行。書物總在不斷的發(fā)展，新的理論、方法和研究思路也在彳i斷的豐富和涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)在氽、lk管理中的應(yīng)JI]正接受新的挑戰(zhàn)，作者將繼續(xù)在這‘領(lǐng)域進(jìn)行研究，以豐富自己的

18、研究體系，期翔墩得更大的成績?！魠⒖嘉墨I(xiàn)：[1】王東平現(xiàn)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀、成因及對策研究fJ】營銷學(xué)苑，2009【2】趙立軍淺談會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策[J]經(jīng)濟(jì)師，2010，12【31王東燕會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用[J】甘肅科技縱橫，20lO(上接24頁)改情況：對不報(bào)送整改報(bào)告、推卸責(zé)任、屢查屢犯、庇護(hù)違紀(jì)違規(guī)行為、無正當(dāng)理南拒不接受整改的，責(zé)成相關(guān)單位根據(jù)各自職能，依法依紀(jì)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。3構(gòu)建審計(jì)問責(zé)機(jī)制的

19、措施31積極實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)定向從我國國家審計(jì)情況看，南于審計(jì)機(jī)關(guān)是政府領(lǐng)導(dǎo)F的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，審計(jì)的獨(dú)立性在體制卜受到制約，審計(jì)問責(zé)只能在人大的監(jiān)督卜|，通過政府的行為得以實(shí)現(xiàn)。兇此，建立審計(jì)問責(zé)制，必須在領(lǐng)導(dǎo)的重視支持F，結(jié)合實(shí)際，積極穩(wěn)妥，逐步推行。刪階段，就市計(jì)部門而吉‘，首要的是要1動(dòng)搞好向領(lǐng)導(dǎo)的乳：報(bào)仡傳，使領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)‘步了解建0：和推動(dòng)咿計(jì)M責(zé)制的承要性和必要性，以實(shí)際行為贏張j領(lǐng)甘的幣僦嗣忮持，為m計(jì)問賞制的建直和推行奠定I怪實(shí)的

20、糾【夠叢礎(chǔ)。3，2建訌健個(gè)_ll『計(jì)☆制度體系“依法卅計(jì)”的內(nèi)涌，／fi儀決定了_iif汁jIff督的法i；l地化以及Ⅲ計(jì)評判的法jl依姚，ff、『也決定J，Ⅲ計(jì)結(jié)果的法定性。W此，實(shí)施_ii『計(jì)結(jié)果問☆要從行政問☆轉(zhuǎn)陽法律問責(zé)。法律追究的原則就是堅(jiān)持準(zhǔn)違法誰=J：【l責(zé)，加大法律事后懲戒在審汁中的介入，能夠起到事前威懾作用。此外，實(shí)施審計(jì)結(jié)果問責(zé)要從組織問責(zé)走向個(gè)人問責(zé)。確保所有相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都得到追究，才是審計(jì)問責(zé)制的真正體

21、現(xiàn)：實(shí)施審計(jì)結(jié)果問責(zé)還要從行為問責(zé)轉(zhuǎn)向后果問責(zé)。行為問責(zé)是行政問責(zé)的前提和基礎(chǔ)，是追究責(zé)任的。一種快速反應(yīng)方式，而后果問責(zé)則應(yīng)是進(jìn)一步的紀(jì)律追究和法律追究。33不斷提高審計(jì)部門專Hk水平在科技不斷發(fā)展，提高審計(jì)技術(shù)的M時(shí)，也給審計(jì)檢查和監(jiān)督帶來了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員的技術(shù)水平不斷提高。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告來源于審計(jì)人員強(qiáng)烈的書、Ik心和責(zé)仃感，來源。t：峰定的黨性原則和職qk道德，更來源j：嫻熟精湛的分、Ik技能。這就要求，審汁

22、部門和人員一i儀要能夠I‘持原則、敢J：較真，能夠恪盡玎Jl。、)：、廉禮‘i從Ⅲ，1i斷加灶。學(xué)爿、捉I酒素質(zhì)，以個(gè)Ⅲ過伽的能力索質(zhì)確保Ii『汁結(jié)果實(shí)。Jf求址、客觀公lh經(jīng)f!起歷史J手II實(shí)踐的榆驗(yàn)，為后續(xù)的貞仃認(rèn)定年0d貞打卜J占礎(chǔ)。34努力推彳J：m汁信心公JI：透叫問☆制的I討捉就址f矗息公JI：。嬰建■多渠道、l：’i效率的投訴體系，使L心情比患能盡快進(jìn)入監(jiān)楞機(jī)構(gòu)的視聽。公丌Ⅲ汁機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告，是增強(qiáng)審計(jì)透明度的最根本

23、措施，這樣有利于經(jīng)濟(jì)行為的公開化。此外，除了公布審計(jì)結(jié)果外，對于問題的整改情況也要公布，使其接受公眾的監(jiān)督。通過大家的普遍參加以及積極回應(yīng)，形成互動(dòng)的動(dòng)態(tài)問責(zé)，保證問責(zé)制度的全方位執(zhí)行。35扎實(shí)做好相關(guān)部門配合工作強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)察的聯(lián)動(dòng)配合，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果在行政監(jiān)察工作中的利用，追究一些單位和個(gè)人的政紀(jì)責(zé)任；強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與司法機(jī)關(guān)的聯(lián)動(dòng)配合，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉嫌犯罪的線索及時(shí)移送t訂法機(jī)關(guān)，或邀請id法機(jī)關(guān)適時(shí)介入審計(jì)一【作，展開州步調(diào)

24、查，將構(gòu)成犯罪的人繩之以法：加強(qiáng)市計(jì)機(jī)關(guān)‘j宜傳部門阱凋配合，要通過輿論代傳，4i儀II：群眾知曉1i『計(jì)了什么，史要II：群眾知道巾汁夼問題的整改、糾If傭I貞仃迎究情況。Jl竹卡|f火部門齊抓J￡鈴，桁切脅作，行IdJe』f，移極作為，爿‘能把兌現(xiàn)制^lI：溶劍實(shí)處，推動(dòng)貞制的科學(xué)、規(guī)范、I啊效運(yùn)行?！魠⒖嘉墨I(xiàn)：1鄭雪冬《淺議審計(jì)結(jié)果運(yùn)用“，《軍隊(duì)審計(jì)》2011年第4期。2郝萬祿、崔俊《軍隊(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐新探索》，解放軍出版社。3胡