淺論我國(guó)的審計(jì)模式畢業(yè)論文

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目: 淺論我國(guó)的審計(jì)模式</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　審計(jì)模式是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的重要問題，在審計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，依次出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著人類步入21 世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加

2、強(qiáng)，具有內(nèi)向性特點(diǎn)的審計(jì)模式，其局限性日益明顯，并且接連的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件，也給審計(jì)職業(yè)界帶來了巨大的壓力。本文通過對(duì)審計(jì)模式的概述，以及具體審計(jì)模式的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的比較分析，提出我國(guó)應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念實(shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的創(chuàng)新，對(duì)其在我國(guó)應(yīng)用必要性與優(yōu)越性進(jìn)行探討。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　制度基礎(chǔ)審計(jì)　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)</p><p><b&g

3、t;　　Abstract</b></p><p>　　Audit model is the theory and practice of the audit of the important problems in the audit history of development，followed by emergence of accounts based on the audit，the syst

4、em based on audit and risk-oriented audit. With the human into the 21st century, dramatic changes in the world economy, business environment, contact with the outside world to strengthen, with the characteristics of the

5、audit to the model, its limitations become increasingly clear that the financial statements and a series </p><p>　　Key words: Audit mode;System-based audit;Risk-based audit</p><p><b>　　目 錄

6、</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　ABSTRACTII</p><p>　　第一章 審計(jì)模式的概述1</p><p>　　1.1 審計(jì)模式的概念1</p><p>　　1.2 審計(jì)模式的演進(jìn)1</p><p>

7、;　　第二章 具體審計(jì)模式的分析3</p><p>　　2.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式3</p><p>　　2.1.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)3</p><p>　　2.1.2 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法3</p><p>　　2.1.3 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型3</p><p>　　2.1.4 賬項(xiàng)基

8、礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷3</p><p>　　2.2制度基礎(chǔ)審計(jì)模式4</p><p>　　2.2.1 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)4</p><p>　　2.2.2 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法4</p><p>　　2.2.3 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型5</p><p>　　2.2.4 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷

9、5</p><p>　　2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式6</p><p>　　2.3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)6</p><p>　　2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法6</p><p>　　2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型7</p><p>　　2.3.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷7</p>

10、;<p>　　第三章 我國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的分析9</p><p>　　3.1 我國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性9</p><p>　　3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)性9</p><p>　　3.2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)9</p><p>　　3.2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)10</p&

11、gt;<p><b>　　結(jié)束語12</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p><b>　　致 謝14</b></p><p>　　第一章 審計(jì)模式的概述</p><p>　　1.1 審計(jì)模式的概念</p>&l

12、t;p>　　模式，在《辭?！分袑⑵涠x為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術(shù)語時(shí)，在不同的學(xué)科有不同的含義，在社會(huì)學(xué)中是研究自然現(xiàn)象或社會(huì)現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計(jì)模式是人們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)現(xiàn)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。</p><p>　　1.2 審

13、計(jì)模式的演進(jìn) </p><p>　　按歷史順序，審計(jì)模式經(jīng)歷了三個(gè)階段， 由此形成三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。</p><p>　　1.2.1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式</p><p>　　賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)亦稱“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”，指將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式，它是審計(jì)模式的一種最初模式，其審計(jì)目

14、標(biāo)旨在對(duì)被審計(jì)單位有無舞弊發(fā)表意見。這種模式下的審計(jì)，要求對(duì)賬戶余額進(jìn)行直接、全面且詳細(xì)的審查，而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況。審計(jì)的取證方法主要限于檢查、查詢及函證、監(jiān)盤及計(jì)算等。</p><p>　　賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)起源于英國(guó)，是審計(jì)模式發(fā)展的第一階段，在審計(jì)方法史上占有十分重要的地位，直到現(xiàn)在仍被不同程度地采用。18世紀(jì)德國(guó)式的形式審計(jì)，19世紀(jì)英國(guó)式的賬簿審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)，20世紀(jì)初美國(guó)式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)以至

15、初期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都屬于這種審計(jì)模式。</p><p>　　1.2.2 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式</p><p>　　制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界現(xiàn)代審計(jì)制度下審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是指審計(jì)人員的工作是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的一種審計(jì)方法。具體而言，它要對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱

16、環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的主體，被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素，是制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。</p><p>　　在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通常將其涉及的交</p><p>　　易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可

17、以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通常只對(duì)其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計(jì)對(duì)象，極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量，可以說，制度基礎(chǔ)審計(jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率，降低了審計(jì)成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。</p><p>　　1.2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式</p><p>　　風(fēng)

18、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)技術(shù)，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為理論基礎(chǔ)，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的重心由以測(cè)試內(nèi)

19、部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，不僅通過實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)，而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù)，它揚(yáng)棄了作為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，而將其指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，其目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。</p><p>　　從哲學(xué)的角度看，事物總是不斷發(fā)展的,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性，審計(jì)模式的演變也不例外。審

20、計(jì)模式的發(fā)展不是一個(gè)相互替代的過程，而是適應(yīng)社會(huì)的需要，不斷自我調(diào)節(jié)的過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，目前它仍處于發(fā)展完善中。</p><p>　　第二章 具體審計(jì)模式的分析</p><p>　　2.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式</p><p>　　2.1.1 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)</p><p>

21、;　　在19世紀(jì)以前，由于當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，使詳細(xì)審查被審計(jì)單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式，這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在20世紀(jì)初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

22、模式。審計(jì)人員只要具備良好的簿記和會(huì)計(jì)知識(shí)就可勝任相應(yīng)的審計(jì)工作，這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表等數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況。</p><p>　　2.1.2 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法</p><p>　　賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最基礎(chǔ)的審計(jì)方法，主要從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，驗(yàn)算其記賬金額是否正確，核對(duì)賬證、賬賬、賬表之間是否相

23、符。審計(jì)人員往往只關(guān)注審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細(xì)審查，但這只是有限度的抽樣技術(shù)，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計(jì)人員自己的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷之上的。</p><p>　　2.1.3 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　在賬項(xiàng)審計(jì)階段，審計(jì)人員主要對(duì)客戶負(fù)責(zé)，對(duì)第三者的責(zé)任則不明確，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相

24、對(duì)較小?？梢哉f，這一時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型的簡(jiǎn)單表現(xiàn)，其構(gòu)成要素僅包括審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)主體的審查風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)，所以這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述如下：</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×審查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素只有兩項(xiàng)，并以分析固有風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以控制審查風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，而控

25、制審查風(fēng)險(xiǎn)的主要手段是采用詳細(xì)審計(jì)或大樣本抽查審計(jì)方法。</p><p>　　2.1.4 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷</p><p>　　隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料大量增加，繼續(xù)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響審計(jì)的效率。同時(shí)由于賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面的審計(jì)，缺乏針對(duì)性，沒有重點(diǎn)，所以也影響到審計(jì)的效果。雖然為了提高審計(jì)</p>&l

26、t;p>　　的效率和效果，節(jié)省審計(jì)成本，用抽樣審計(jì)方法取代了全面詳細(xì)的審計(jì)，但這時(shí)的抽樣還是建立在審計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計(jì)人員的素質(zhì)不一，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)各異，憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣，樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大，缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù)。</p><p>　　2.2制度基礎(chǔ)審計(jì)模式</p><p>　　2.2.1 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)</p>&

27、lt;p>　　第二次世界大戰(zhàn)后，由于資本主義的高速發(fā)展，西方資本主義國(guó)家出現(xiàn)了多種經(jīng)營(yíng)形式的大型企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制

28、功能上來，而不是花費(fèi)過多的時(shí)間與精力在會(huì)計(jì)記錄的機(jī)械結(jié)果上，這時(shí)采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。</p><p>　　由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們?cè)诮?jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下，認(rèn)識(shí)到缺乏可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是導(dǎo)致這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一。為了保護(hù)投資者的利益，1936 年美國(guó)發(fā)表了名為《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的文件，該文件明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查財(cái)務(wù)

29、報(bào)表，并向股東報(bào)告審計(jì)結(jié)果。從此，審計(jì)重點(diǎn)從保護(hù)債權(quán)人為核心轉(zhuǎn)向保護(hù)投資者為目的、以損益表為重心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。另外，公司經(jīng)營(yíng)管理人員的職責(zé)范圍由對(duì)股東和債權(quán)人負(fù)責(zé)，擴(kuò)大到對(duì)公司利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；職責(zé)內(nèi)容由過去負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的安全完整擴(kuò)大到既要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)安全完整，又要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的增值。由于財(cái)務(wù)報(bào)表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營(yíng)管理人員履行職責(zé)的過程和結(jié)果，因而廣大利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允十分關(guān)注，也提出了會(huì)計(jì)報(bào)表公允性審計(jì)的要求。因此這時(shí)的審計(jì)目標(biāo)已從查錯(cuò)

30、防弊過渡到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)公允性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo)。</p><p>　　2.2.2 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法</p><p>　　制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)的過程中對(duì)于是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再是盲目隨意的，而是將審查建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上。通過將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實(shí)質(zhì)

31、性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍，當(dāng)內(nèi)部控制的可信賴程度低時(shí)，</p><p>　　就意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性很大，這樣就需要進(jìn)行較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則，就可以相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，大大提高了審計(jì)效率。在選取審查對(duì)象過程中運(yùn)用數(shù)學(xué)中的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，不僅能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，而且可以有效的防止主觀臆斷，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起到相當(dāng)大的影響，促使審計(jì)工作規(guī)范化。&

32、lt;/p><p>　　2.2.3 制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　在賬項(xiàng)審計(jì)階段，財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度，就可有效地控制和防范固有風(fēng)險(xiǎn)，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)已變?yōu)橥瑫r(shí)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。同時(shí)，由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，而且還可有效地減少審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和樣本量，因此這一階段的審

33、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在原有基礎(chǔ)上已有了很大發(fā)展，其發(fā)展可表述如下：</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×審查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素已有原來的兩項(xiàng)變?yōu)槿?xiàng)，增加了控制風(fēng)險(xiǎn)，且將對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試評(píng)價(jià)視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的最重要方面。</p><p>　　2.2.4 制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷</p>

34、<p>　　與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查，是否檢查和檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再無關(guān)。由于這一審計(jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，因而還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而可提高審計(jì)效率。因此，制度基礎(chǔ)審計(jì)從20世紀(jì)40年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。盡管制度基礎(chǔ)審計(jì)如此受重視，但它還是存在一些較明顯的缺陷：</p><

35、p>　　(1)制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在被審計(jì)單位管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上的，即假設(shè)被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都希望建立能防止和揭露差錯(cuò)和舞弊的內(nèi)部控制制度，這無異于將防止和揭露差錯(cuò)和舞弊的主要責(zé)任由注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)移給了被審計(jì)單位。這也是制度基礎(chǔ)審計(jì)的最大弱點(diǎn)，并導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。</p><p>　　(2)制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)

36、×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間是相互獨(dú)立的。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且兩者之間還相互影響，因此隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑。</p><p>　　(3)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，而只是從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)

37、存在固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，因而會(huì)將分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，而較少考慮內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，其局限性和不足之處將會(huì)日漸明顯。</p><p>　　(4)制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的對(duì)象首先是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制可能會(huì)因環(huán)境而改變，或因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等而失效，特別是因存在內(nèi)部人控制而無法制約最高管理層的行為時(shí)，可以很輕松地超越控制的限制。此時(shí)，檢查內(nèi)部

38、控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。</p><p>　　(5)由于制度基礎(chǔ)審計(jì)采用的是“自下而上”的方法，在審計(jì)資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點(diǎn)，從而造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。</p><p>　　2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式</p><p>　　2.3.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)</p><p>　　20世紀(jì)80年代以

39、后，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)全球化，市場(chǎng)一體化對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng)，西方戰(zhàn)略管理思想逐漸深入人心。另外，世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計(jì)失敗案例頻繁發(fā)生，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不重視非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估而基于內(nèi)部控制的審計(jì)思路已越來越不適應(yīng)迅速變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。理論界與實(shí)務(wù)界需要重新審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新定位。</p><p>　　當(dāng)人類進(jìn)

40、入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以生存的基礎(chǔ)——內(nèi)部控制，正逐漸被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊可能性就越大。所以，要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展

41、戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。于是產(chǎn)生了以評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表的影響為審計(jì)的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，威脅企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。</p><p>　　2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從企業(yè)外部環(huán)境分析入手，分析企業(yè)所處戰(zhàn)略環(huán)境，對(duì)企

42、業(yè)所處的行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析，了解企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)廠商、關(guān)鍵供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系，從而對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和未來發(fā)展前景有一個(gè)總體評(píng)價(jià)；在對(duì)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略分析，了解企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對(duì)管理當(dāng)局的認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)是否在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通過舞弊、虛構(gòu)

43、交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表做出職業(yè)判斷。按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析的認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型分析的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率結(jié)合起來，便可得出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，從而根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率得出剩余風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。</p><p>　　2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳

44、統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。這一階段的風(fēng)險(xiǎn)模型可以表示如下：</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)” 這一概念，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有

45、風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。</p><p>　　2.3.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷</p><p>　　(1)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布于審計(jì)的全過程，即審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中各個(gè)階段單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型首先要解決的問題是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值是多少才是社會(huì)可以接受的，這個(gè)問題

46、是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)，因此，審計(jì)師很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。盡管審計(jì)師在計(jì)劃中作出了最大的努力，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。如何避免這種主觀判斷的差異，對(duì)于審計(jì)師來講是一個(gè)棘手的難題。</p><p>　　(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一種計(jì)劃模型。因此，在用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)受到一定的限制。風(fēng)險(xiǎn)模型一經(jīng)確定，相應(yīng)的審

47、計(jì)計(jì)劃一旦編好，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃因素就不應(yīng)根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)而調(diào)整。如果審計(jì)證據(jù)表明，存在超過某些可容忍金額的錯(cuò)誤，則應(yīng)摒棄該模型并重新構(gòu)建一個(gè)新模型，執(zhí)行充分的審計(jì)程序，以較高的肯定程度查明和計(jì)算存在的錯(cuò)誤，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。</p><p>　　(3)對(duì)審計(jì)重要性的判斷。重要性是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的一個(gè)概念，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，對(duì)重要性的判斷也是相當(dāng)主觀的。這是因?yàn)閷徲?jì)重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫?/p>

48、的特征。質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表性質(zhì)上的錯(cuò)誤會(huì)改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。從數(shù)量上來看，重要性水平亦具有相對(duì)性，不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)，其重要性水平是不一樣的。而且重要性界限的計(jì)算基礎(chǔ)也不一樣，各個(gè)不同的利益群體在決策時(shí)對(duì)重要性的要求也不一樣。所有這些都給審計(jì)師的判斷帶來相當(dāng)大的困難。</p><p>　　第三章 我國(guó)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的分析</p><p>　　3.1 我國(guó)引入

49、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性</p><p>　　(1)適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越難以預(yù)測(cè)，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大；企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系多元化，經(jīng)營(yíng)方式和手段日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成

50、果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制等。</p><p>　　(2)適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅能確定公允性，還可證實(shí)可信性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)弊，特別是管理層舞弊。因?yàn)榉治銎髽I(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境本身就包含了對(duì)管理層舞弊的動(dòng)機(jī)因素的分析，能夠滿足現(xiàn)代

51、查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，由于對(duì)被審計(jì)單位的深入了解，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也可支持對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。</p><p>　　(3)主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)

52、質(zhì)量與效率。</p><p>　　3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)性</p><p>　　3.2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法，該方法通過深入了解企業(yè)及其宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境，評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，通過實(shí)施有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性做出結(jié)論。在具體的

53、審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)其識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)：</p><p>　　(1)從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境轉(zhuǎn)換為關(guān)注企業(yè)宏觀環(huán)境</p><p>　　經(jīng)濟(jì)狀況不佳會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境為切入點(diǎn)，通過了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等信息深入了解客戶的

54、經(jīng)濟(jì)狀況，這樣可以使審計(jì)人員站在更高的角度關(guān)注公司治理層及管理層的重大錯(cuò)報(bào)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，評(píng)估發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員揭露由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力顯著提高。</p><p>　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

55、的重心，緊緊圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估表面化、程序化的缺點(diǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，摒棄了將企業(yè)的管理層作為“無利益相關(guān)者”的假設(shè)，強(qiáng)調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)程序，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思想貫穿整個(gè)審計(jì)程序，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于審計(jì)人員在源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，抓住企業(yè)存在的根本問題，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)傳

56、統(tǒng)審計(jì)方法的不足。</p><p>　　(3)實(shí)施的審計(jì)程序更有針對(duì)性</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)以分析性復(fù)核為重心，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把注意力集中在財(cái)務(wù)報(bào)表中容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤└映浞值膶徲?jì)程序，同時(shí)科學(xué)、合理地分配投入到其他領(lǐng)域的時(shí)間和精力，在整體上把握財(cái)務(wù)舞弊帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從

57、而提高審計(jì)效率，使審計(jì)程序更加有針對(duì)性。</p><p>　　(4)審計(jì)方法更加多元化</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等。分析工具的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，評(píng)估結(jié)果之間的相互印證可以使評(píng)估的結(jié)果更加可靠，從而提高財(cái)

58、務(wù)舞弊的識(shí)別能力。</p><p>　　3.2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)</p><p><b>　　(1)參與風(fēng)險(xiǎn)管理</b></p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。

59、這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。</p><p><b>　　(2)促進(jìn)內(nèi)部控制</b></p><p>　　在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管</p><p>　　理已趨于融合。因此，可以說對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理

60、的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)得到改善和促進(jìn)基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進(jìn)的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO 對(duì)內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。</p><p><b>　　(3)促進(jìn)公司治理</b></p&g

61、t;<p>　　公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對(duì)滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢姡局卫砼c風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提

62、供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的缺陷，注重從宏觀層面上把握，在原有的審計(jì)模型基礎(chǔ)上創(chuàng)建了新的審計(jì)模型。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，但其尚處于探索階段，在實(shí)踐中，尚無完

63、整的模式可參照?qǐng)?zhí)行，即使將來有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國(guó)審計(jì)未來的主流，并逐步將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各步驟，朝著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的廣泛應(yīng)用不是一蹴而就的，是一個(gè)漸進(jìn)的過程。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p&g

64、t;　　[1]葉陳剛，孔慧平.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用探析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008，(05).</p><p>　　[2]崔麗霞.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，（04）.</p><p>　　[3]付明明.不同審式模式對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2008，（12）.</p><p>　　[4]柏春華，關(guān)鑫.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)識(shí)

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67、gt;<p>　　[11]王國(guó)娟.淺析審計(jì)失敗的原因及其后果[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2004，(15) .</p><p>　　[12]薛大維，朱志紅.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重建研究[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，(06).</p><p>　　[13]魏茹.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)透析我國(guó)審計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)[J].江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（06）.</p>

68、<p><b>　　致 謝</b></p><p>　　三年前，帶著憧憬來到美麗的xx工程學(xué)院，時(shí)光荏苒，轉(zhuǎn)眼又要離開了這個(gè)美麗的校園，心中的不舍難以言表。生活在南昌工程學(xué)院的日子是我有生以來最難忘的時(shí)光，感謝這里的每一寸土地，感謝我敬愛的老師、同學(xué)，感謝在這個(gè)園子的回憶。</p><p>　　在本論文的撰寫過程中，xx老師一直給予我重要的指導(dǎo)和幫助，在此