加強稅收征管程序中對納稅人權利的保護措施研究

1、<p>　　加強稅收征管程序中對納稅人權利的保護措施研究</p><p>　　摘 要 在稅收征管的過程中，加強對納稅人權利保護，對保護納稅人的合法權益，加強民主法治建設，推動社會主義市場經濟發(fā)展等起到很重要的作用。本文重點探討了加強稅收征管程序內對納稅人權利保護的措施。 </p><p>　　關鍵詞 稅收征管 納稅人 權利保護 </p><p>　　作者簡

2、介：鄭瑜，寧波市高新區(qū)行政服務中心。 </p><p>　　中圖分類號：D922.2文獻標識碼：A文章編號：1009-0592（2013）07-199-02 </p><p>　　一、確立保護納稅人權利稅收觀念 </p><p>　　傳統(tǒng)稅收理論指出，稅和非稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：強制性、無償性、固定性。強制性強調稅收是依靠國家政治權力來征收，納稅人在獲得一定的

3、收入后，就應該依法納稅，不然就會受到法律制裁。無償性指的是在征收稅款之后，轉化成國家財政收入，不需要再返還給納稅人，也不必向其支付報酬。這里的解釋容易出現(xiàn)錯誤認識，也就是國家在征稅后，并不會出現(xiàn)相對應的義務，納稅人與稅款使用人之間不存在任何關系，納稅人只是具有氨水義務，該項義務是不會產生相對應的權利。實際上，這一認識在經濟主體利益逐漸凸顯的今天，這實際上是非常不合適的。所以，應該確立稅收為國家為社會大眾提供給公共產品的費用，其體現(xiàn)的國家

4、和納稅人之間的權利、義務的有機統(tǒng)一，承認納稅人和國家間的關系是平等的，在市場經濟條件下，稅收并不是無償性的，政府為市場提供公共服務的前提下，才能取得稅收，并且讓納稅人明白，在履行基本單的納稅義務的同時，擁有納稅的權利，深切體會到所繳納的費用實際上是為自己提供服務的。只有做到這樣，才能實現(xiàn)法律關系的平等，達到權利與義務相一致的基本要求，確保稅法的公正、科學，讓征納雙方實現(xiàn)法律上的平等。 </p><p>　　二、強

5、化對納稅人權利司法保護 </p><p>　　一般來講，采用司法救濟的方式，來強化對納稅人權利的司法保護、糾正稅務機關及工作人員的違法行為，確保納稅人的合法權益。從當前對納稅人進行司法救濟的方式是，確保國家稅收利益，解決在審理公正與質量方面的問題，維護納稅相對人的合法權益，確保稅收征繳的嚴肅性。尤其是采用稅務審判的方式能反饋稅法中存在的不足之處，并且做到進一步完善稅法，真正保護好納稅人的基本權益。當前，稅務司法經

6、濟體系是由每一級人民法院形成的，設置的行政庭管理的是涉及到稅務的案件。因為行政案件的數(shù)量相對來講比較大，這會導致涉及到稅收的案件不能得到快速的判決，讓納稅相對人的權益不能得到全面的保護。所以，需要創(chuàng)建哦跨區(qū)域稅務法院，并且設置專門管理因為對納稅性行政處理與處罰不服的行為，提請公訴，并審理抗稅、騙稅、逃稅等的犯罪案件，這利于提升案件的審理質量與審理效率，真正保護好納稅人的合法權益。從當前來看，還沒有創(chuàng)建專門的稅務法院的情況下，需要在法院捏

7、設置稅務法庭，并允許稅務當事人在特定范圍內來選擇法院，這能有效避免出現(xiàn)稅務行政訴訟的地方保護主義。 </p><p>　　三、構建納稅人權利保護社會化服務系統(tǒng) </p><p>　　社會主義市場經濟體制為多元化發(fā)展系統(tǒng)，在特定的條件下，多種社會結構功能要素可以在社會主義市場機制下實現(xiàn)相互協(xié)調。所以，在納稅人權利保護方面，需要采用多元化的權利維護方式，構建納稅人權利保護社會化服務系統(tǒng)。 &l

8、t;/p><p>　?。ㄒ唬┙⒓{稅人協(xié)會 </p><p>　　建立納稅人協(xié)會是確保納稅人權利的重要路徑，既能有效彌補政府部門所提供的社會化服務不足，進一步完善相關的服務機制，加強服務方面的功能，還能切實維護好納稅人的合法權益，提升納稅人行使權利的能力，實現(xiàn)自我保護的功能，真正做到將政府的職能性、社會性服務和納稅人協(xié)會所開展的專業(yè)性、內部性服務緊密結合起來，做到納稅人權利與義務的和諧統(tǒng)一。經

9、過大量的實踐證明，西方國家所設立的納稅人保護協(xié)會起到了積極的作用。納稅人協(xié)會定期開展活動，將那些弱小、分散的單一納稅人有效的組織起來，將能量匯聚到一起，保護納稅人的合法權益。納稅人協(xié)會在我國的發(fā)展，需要充分結合我國的國情，幫助并督促納稅人能及時了解、掌握國家的稅法及相關政策，認真履行好納稅的義務，并且?guī)椭{稅人科學處理好各個方面的利益糾紛事件，切實維護好納稅人的合法權益。 </p><p>　?。ǘ┌l(fā)展稅務代理

10、 </p><p>　　此外，還需要積極發(fā)展納稅代理。稅務代理是社會中介性服務組織，其在維護廣大納稅人的合法權益過程中起到的作用表現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務代理人員屬于稅務方面的專業(yè)人士，非常熟悉稅法，并能維護好廣大納稅人的基本義務，避免造成不必要的損失；二是納稅代理人員在開展業(yè)務時，其地位往往比較超脫，能從公共立場出發(fā)，對稅務人員的執(zhí)法行為開展全面的監(jiān)督，保護納稅人的基本權利。從有效保護納稅人的合法權益的視角來

11、看，稅務社會中介服務業(yè)應該從三個方面來進行改革：一是制定專門針對納稅代理的《納稅代理法》，在該法律中對納稅社會中介服務的人員資質確定、稅務代理的范圍、稅務代理機構的設定、稅務收費情況、稅務代理機構和稅務機關之間的關系等，都應該采用法律的形式固定下來，并且讓社會中介服務能獲得合法地位。采用給納稅人提供相關的服務，建立好的職業(yè)信譽，這在保護納稅人合法權益的同時，又大大降低了稅收成本。二是對當前的稅務代理管理系統(tǒng)進行改革，構建起稅務機關經由指

12、導與實施的間接性管理。行業(yè)協(xié)會組織通過紀律、制度等來對稅務代理管理模式進行積極管理，并有效推動稅務代理實現(xiàn)正規(guī)化發(fā)展之路。三是，切實采取有效措施，對稅務中介服務組織與人</p><p>　　四、強化納稅人權利行政執(zhí)法保護 </p><p>　　加強納稅人權利行政執(zhí)法方面的保護，需要創(chuàng)建權力監(jiān)督制約機制，采用“治權”來維護權利，進一步縮小稅務行政執(zhí)法權力任意行使空間，充分減少對行政權的濫用，

13、切實維護好納稅人的合法權利。 </p><p>　?。ㄒ唬└母锂斍暗亩愂展芾砟Ｊ?，采用機制治權 </p><p>　　對當前的全職能稅收管理模式進行改革，轉為專業(yè)化的管理模式。并且積極改進當前的稽查體制，在稅務稽查管理過程中，采取案件審理與執(zhí)行分離體制，目的是實現(xiàn)對稽查工作各個環(huán)節(jié)的權力有效制約，切實保障好廣大納稅人的基本權利；當前采取的對納稅人申報與繼續(xù)優(yōu)化服務作為基礎，充分依托計算機網

14、絡，進行集中式征收，加強稽查的稅收管理模式，經過多年的稅收征收管理工作實踐與探索，效能漸漸體現(xiàn)出來，這能進一步改進稅收征管手段與服務方式，提升稅收征管質量，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)稅收收入的長期穩(wěn)定增長，并與經濟發(fā)展情況相適應。 　?。ǘ┩晟贫愂請?zhí)法程序，創(chuàng)建稅收責任制 </p><p>　　完善稅收執(zhí)法程序，并且采取程序治權，對稅收執(zhí)法的運作程序加以明確，并且強化稅收執(zhí)法和法律之間的銜接，確保納稅人的基

15、本權利。此外，還需要創(chuàng)建稅收責任制，采取制度治權。將稅收管理工作劃分成多個執(zhí)法崗位，并且確定每一個執(zhí)法崗位的責任、權限，做到分工到崗，責任到人，根據崗位來進行評議，出現(xiàn)責任后加以追究，強化對權力的監(jiān)督，適當減少對權力濫用。 </p><p>　　（三）實現(xiàn)稅收管理信息化，對“收入計劃任務制”模式進行改革 </p><p>　　大力推進稅收管理信息化，采取技術治權，在開展稅務執(zhí)法的整個進程中

16、，全面采取計算機管理，讓納稅申報、稅務登記、稅務稽查、稅務登記等各個執(zhí)法環(huán)節(jié)，都在計算機網絡內執(zhí)行，進而大大減少由于人為方面的因素造成對稅收執(zhí)法產生的消極影響。另外，對當前實行的“收入計劃任務制”模式開展改革，采取考核治權。稅收計劃制定需要改革一直以來的基數(shù)法，將社會主義市場資源優(yōu)化配置作為基本原則，并參照經濟發(fā)展的基本狀況，在組織收入的機制方面，科學處理好依法納稅和稅收計劃之間的關系，對每一級的稅務機關考核方面，重點是看其是否可以嚴格

17、執(zhí)法、是否做到了應收盡收，而不是單純完成任務就可以，需要做到嚴格依法征稅，強化稅務執(zhí)法的公正性、嚴肅性。此外，在各級權力機關的內部，還需要創(chuàng)建完善的執(zhí)法監(jiān)督機構，并積極接受來自社會各界的監(jiān)督，科學處理好稅收執(zhí)法中的問題，切實維護好廣大納稅人的合法權益。 </p><p>　　五、積極改進納稅宣傳，營造良好的納稅氛圍 </p><p>　　納稅人權利意識的創(chuàng)建是社會文明程度的標志，我國長期存

18、在的官本位思想與學術理論方面的影響，以前在納稅宣傳方面重點是納稅人的義務，并未充分重視納稅人的權利，重視納稅人在違反了稅收法律之后就會得到相關的處罰，但是沒有關注納稅人的合法權利也需要得到保護，也就是政府的公共部門權利與義務，和納稅人的權利與義務存在不對等的情況。從切實保護好納稅人的基本權利出發(fā)，需要改進納稅宣傳方式，并讓納稅人能真正認識到納稅人一直都在享受著政府提供的公共產品與服務，促進納稅人形成自覺納稅觀。 </p>

19、<p>　　要實現(xiàn)納稅人與政府之間權益對等，就需要讓納稅人能明確其享受到了哪些具體的權益，這樣的話，納稅人就會在自覺、輕松的去繳稅。也就是說在進行稅法宣傳的過程中，使自己充分明白在納稅的過程中能獲得更多的權益，能通過適用法律手段來維護自身的權益。我國頒布的《稅務行政復議規(guī)則（試行）》《稅收征收管理法》中對納稅人基本權利在受到侵害、納稅人在與稅務機關作出的行為不一致時，可以進行稅務行政復議以及行政訴訟。然而，當前對稅務行政復議與

20、行政訴訟方面的宣傳的力度不到位，大部分的納稅人對行政復議與訴訟程序認識上存在模糊現(xiàn)象，還有些納稅人對這一權利并不十分了解。所以，這就需要強化這方面的宣傳力度，可以采取發(fā)放納稅人權利保護手冊、案例介紹等方式，讓納稅人能切實感受到在具體實踐過程中權利是可以通過法律來得到保障的，明白在權益受到損害的時候，如何采取有效的措施來維護自身權益。 </p><p>　　總之，加強稅收征管程序中對納稅人權利的保護，對維護稅法的公

21、平正義有積極意義。為此，需要采取確立保護納稅人權利稅收觀念，強化對納稅人權利司法保護，構建納稅人權利保護社會化服務系統(tǒng)，強化納稅人權利行政執(zhí)法保護，積極改進納稅宣傳，營造良好的納稅氛圍等方式，提升納稅人權利保護水平。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]谷成.稅收依據、納稅人權利保護與納稅服務優(yōu)化.社會科學輯刊.2011（3）