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1、隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,人類社會(huì)進(jìn)入了以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為背景的信息化、技術(shù)化社會(huì),企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化,價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)已成為當(dāng)今新的競(jìng)爭(zhēng)形式,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也由追求利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)化為價(jià)值增值最大化。然而,作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中至關(guān)重要的環(huán)節(jié),現(xiàn)行的成本管理模式對(duì)變化了的環(huán)境已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)性,不能滿足價(jià)值管理的需要,因此,轉(zhuǎn)換成本管理觀念、拓寬成本管理內(nèi)容、改進(jìn)成本管理方法、探索新的、適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價(jià)值管理需要的成本
2、管理模式勢(shì)在必行。作為價(jià)值管理的有效工具,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論為重構(gòu)成本管理模式奠定了理論基礎(chǔ)和指明了發(fā)展方向。因此,本文通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和成本管理理論的深入研究和分析,挖掘出二者在成本管理方面的契合點(diǎn)加以有機(jī)的結(jié)合,在理論上構(gòu)建了價(jià)值鏈成本管理模式,為目前的成本管理模式的革新提出一種新的構(gòu)想,以期改變現(xiàn)行成本管理模式對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的現(xiàn)狀,滿足企業(yè)價(jià)值管理的需要,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
3、最大化。 本文主要采用規(guī)范研究的方法對(duì)價(jià)值鏈成本管理模式進(jìn)行研究和構(gòu)建,共分為五章,主要觀點(diǎn)及內(nèi)容如下: 第一章緒論 介紹本文的研究背景和研究目的,指出在變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)行成本管理模式的不適應(yīng)性日漸突出,已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價(jià)值管理的需要,指明構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理模式的出發(fā)點(diǎn)是改變現(xiàn)行成本管理模式對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的現(xiàn)狀,從價(jià)值管理的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管理和控制,以謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)對(duì)本文的研究思路、研究
4、方法和框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行了概括性地闡述,勾畫出本文的雛形,并對(duì)本文的主要貢獻(xiàn)和不足進(jìn)行了自我總結(jié)。 第二章價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理模式的創(chuàng)新通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)理論的闡述和對(duì)現(xiàn)行成本管理模式的評(píng)析引申出成本管理模式創(chuàng)新,即價(jià)值鏈成本管理模式的提出,并對(duì)其實(shí)行的必要性進(jìn)行了深入分析。主要包括三部分內(nèi)容: 第一部分對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論及應(yīng)用理論進(jìn)行了系統(tǒng)地闡述,在借鑒現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上,就價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論和應(yīng)用理論提出了筆者自
5、己的觀點(diǎn),并指出作為價(jià)值管理的核心工具一價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、對(duì)象、職能和具體應(yīng)用是與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理的需要相適應(yīng)和匹配的,為更新成本管理理念指引了新的方向。 第二部分對(duì)成本管理模式進(jìn)行了創(chuàng)新,提出了價(jià)值鏈成本管理模式。通過對(duì)現(xiàn)行成本管理模式的系統(tǒng)評(píng)析,包括作業(yè)成本管理模式、成本企畫模式、質(zhì)量成本管理模式等,可以清楚地認(rèn)識(shí)到這些模式都是時(shí)代的產(chǎn)物,隨著時(shí)代的變遷而不斷變革的,同時(shí)每種成本管理模式也都存在一定的優(yōu)點(diǎn)和
6、不足,據(jù)此揭示了目前現(xiàn)行成本管理模式雖涌現(xiàn)出許多,但至今為止系統(tǒng)化的成本管理模式尚未形成,并且無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價(jià)值管理的需要,引申出對(duì)成本管理模式進(jìn)行創(chuàng)新已成為時(shí)代發(fā)展和企業(yè)深化管理的必然要求。鑒于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理的需要,根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理之間的有機(jī)聯(lián)系對(duì)成本管理模式進(jìn)行了創(chuàng)新,提出了價(jià)值鏈成本管理模式的構(gòu)想。 第三部分對(duì)實(shí)行價(jià)值鏈成本管理模式進(jìn)行了必要性分析,主要從價(jià)值鏈成本管理模式集成了現(xiàn)
7、代成本管理模式成果和價(jià)值鏈成本管理模式對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性兩方面著手,理論論證了價(jià)值鏈成本管理模式不僅能夠?qū)ΜF(xiàn)行成本管理模式進(jìn)行有機(jī)集成,揚(yáng)長(zhǎng)避短,使其系統(tǒng)化,而且以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)為理論基礎(chǔ)構(gòu)建的該模式實(shí)現(xiàn)了成本管理目標(biāo)、管理范圍、管理對(duì)象和管理手段的轉(zhuǎn)變,能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和價(jià)值管理的需要,使其能夠成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較理想的成本管理模式革新的選擇,使構(gòu)想能夠成為現(xiàn)實(shí)。 第三章價(jià)值鏈成本管理模式的理論框架由于價(jià)值鏈成本管理模式是價(jià)值鏈會(huì)
8、計(jì)和成本管理有機(jī)融合的產(chǎn)物,因此,作為價(jià)值管理的有效工具,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論為構(gòu)建成本管理模式理論框架奠定了理論基礎(chǔ)和指明了方向。價(jià)值鏈成本管理管理模式的理論框架由價(jià)值鏈成本管理模式的基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分組成?;A(chǔ)理論是關(guān)于價(jià)值鏈成本管理模式的一系列基本概念,這些概念相互聯(lián)系,主要包括對(duì)該模式的本質(zhì)、目標(biāo)、主體、對(duì)象和職能進(jìn)行理論概括和深化,奠定了該模式的理論基礎(chǔ)和內(nèi)容。應(yīng)用理論是價(jià)值鏈成本管理模式基本理論與實(shí)踐的中介,包括對(duì)該模式的假
9、設(shè)、成本確認(rèn)與計(jì)量和成本管理原則進(jìn)行理論抽象,可直接用于指導(dǎo)實(shí)際成本管理活動(dòng)。通過基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的界定,從理論和實(shí)踐的角度構(gòu)建了價(jià)值鏈成本管理模式的理論框架。 第四章價(jià)值鏈成本管理模式的核算系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)有效的成本管理,必須采取相適應(yīng)的成本核算系統(tǒng)為其提供所需的信息。通過作業(yè)成本法的引入,從其對(duì)現(xiàn)行成本核算系統(tǒng)的突破、能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本價(jià)值鏈的核算和與成本價(jià)值鏈分析的有機(jī)結(jié)合三方面對(duì)其作為價(jià)值鏈成本管理模式的成本核算系統(tǒng)的可行性進(jìn)行
10、了系統(tǒng)分析,理論驗(yàn)證了作業(yè)成本法不僅能夠?yàn)楣芾碚邔?shí)施對(duì)成本價(jià)值鏈的有效管理和控制提供實(shí)時(shí)、相關(guān)、可靠、全面、準(zhǔn)確的成本信息,而且還建立了成本價(jià)值鏈的核算與分析之間密切聯(lián)系的橋梁,具備了作為價(jià)值鏈成本管理模式核算系統(tǒng)的要求,并對(duì)作業(yè)成本法在價(jià)值鏈成本管理模式中的核算體系進(jìn)行了系統(tǒng)論述。 第五章價(jià)值鏈成本管理模式的控制系統(tǒng)成本管理模式之間最明顯的差別主要體現(xiàn)在成本控制系統(tǒng)方面,科學(xué)合理的成本管理模式必然要求科學(xué)合理的成本控制系統(tǒng)與之
11、相匹配,因此,作為為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價(jià)值管理需要而提出的價(jià)值鏈成本管理模式,必須具備體現(xiàn)其成本管理思想的控制系統(tǒng)。價(jià)值鏈成本管理模式是根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和成本管理理論有機(jī)融合而提出的,其控制系統(tǒng)需要體現(xiàn)出價(jià)值管理的特色,筆者據(jù)此對(duì)其控制系統(tǒng)進(jìn)行了構(gòu)建,從其六個(gè)組成部分或流程步驟分別進(jìn)行了系統(tǒng)而詳細(xì)地闡述,即明確企業(yè)戰(zhàn)略、樹立價(jià)值鏈成本觀念、成本價(jià)值鏈的確定、成本價(jià)值鏈分析、成本價(jià)值鏈業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和成本價(jià)值鏈的改進(jìn)及優(yōu)化六個(gè)流程,充分體現(xiàn)出
12、價(jià)值鏈成本管理模式控制系統(tǒng)的價(jià)值控制和實(shí)時(shí)、全程、全面控制的特點(diǎn),為其具體實(shí)際控制的實(shí)施提供了一條清晰的思路,希冀該控制系統(tǒng)能夠有效實(shí)現(xiàn)成本控制,達(dá)到價(jià)值鏈成本管理模式所預(yù)期的效果。 縱觀全文,本文的主要貢獻(xiàn)如下: 1、構(gòu)建了價(jià)值鏈成本管理模式的框架體系。價(jià)值鏈成本管理模式的框架體系是由理論框架、核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)三個(gè)部分組成,其中理論框架是核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的基石,核算系統(tǒng)和控制系統(tǒng)是建立在理論框架之上的:核算系統(tǒng)是控
13、制系統(tǒng)的支持系統(tǒng),沒有核算系統(tǒng),控制系統(tǒng)將無法進(jìn)行行之有效的控制,將是空中樓閣;控制系統(tǒng)是整個(gè)價(jià)值鏈成本管理模式框架體系的核心,通過價(jià)值鏈對(duì)其實(shí)施有效的控制,達(dá)到價(jià)值增值的目的。 2、根據(jù)作業(yè)成本法,實(shí)現(xiàn)了成本價(jià)值鏈核算與分析的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法是以作業(yè)作為其核算對(duì)象的,突破了原有成本核算系統(tǒng)核算對(duì)象停留在產(chǎn)品層面的局限,使成本信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和可靠。成本價(jià)值鏈核算是以價(jià)值鏈作為核算對(duì)象的,由于價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)形式,
14、因此作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本價(jià)值鏈的核算。成本價(jià)值鏈分析的目的在于確定成本價(jià)值鏈上各作業(yè)的增值能力,判斷各作業(yè)的增值能力主要取決于成本價(jià)值鏈上各作業(yè)活動(dòng)的“價(jià)值一成本”效用,從中不僅可以看出成本價(jià)值鏈分析對(duì)各作業(yè)活動(dòng)準(zhǔn)確、相關(guān)和可靠的成本數(shù)據(jù)信息的需求,也可以看出其分析對(duì)象也細(xì)化至作業(yè)這一層面,而這正是作業(yè)成本法所能實(shí)現(xiàn)的。因此,作業(yè)成本法正是通過“作業(yè)”這一橋梁實(shí)現(xiàn)了成本價(jià)值鏈核算與分析之間的有機(jī)結(jié)合,其內(nèi)在關(guān)系是二者互為補(bǔ)充。
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