經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果研究——以公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力為重心的分析.pdf

1、本文研究了經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果，包括兩個(gè)方面的研究?jī)?nèi)容：一是經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制的理論基礎(chǔ)，即用理論來解釋審計(jì)應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力控制發(fā)揮作用；二是對(duì)公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果的影響因素進(jìn)行理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，以建立和完善公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制機(jī)制，進(jìn)一步提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果。這相應(yīng)地形成了本文的兩個(gè)部分。 第一部分，即第1章，經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果研究的理論基礎(chǔ)。首先對(duì)本文研究所涉及到的主要概念進(jìn)行了界定。經(jīng)濟(jì)權(quán)力是權(quán)力的一項(xiàng)重要內(nèi)容

2、，是對(duì)物質(zhì)財(cái)富的占有權(quán)、支配權(quán)和管理權(quán)等，這些經(jīng)濟(jì)權(quán)力在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為職權(quán)。筆者本文所指的公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力是指使用財(cái)政資金或國(guó)家控制的公共資源的組織或機(jī)構(gòu)(包括政府部門、公營(yíng)事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)等)憑借某些特定的優(yōu)勢(shì)對(duì)于其他組織或者個(gè)人所具有的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制力，這種經(jīng)濟(jì)控制力是基于社會(huì)成員的同意或認(rèn)可，并為管理其中的公共經(jīng)濟(jì)事務(wù)，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而對(duì)物質(zhì)財(cái)富實(shí)施的占有權(quán)、支配權(quán)和管理權(quán)等。經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制實(shí)際上就是對(duì)擁有該職權(quán)的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)

3、行制約和監(jiān)督，以防止權(quán)力腐敗。審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行控制包括兩個(gè)過程：第一個(gè)過程，即審計(jì)檢查過程，控制效果主要利用審計(jì)所查出的應(yīng)糾正違規(guī)金額來表示；第二過程，即被審計(jì)單位針對(duì)所查出的應(yīng)糾正違規(guī)金額進(jìn)行的糾正過程，控制效果主要利用糾正類型、糾正金額與糾正率等指標(biāo)來衡量。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)權(quán)力是對(duì)稱的，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托人對(duì)委托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)權(quán)力是委托人授予受托人對(duì)受托經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)力。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行控制、發(fā)揮作用的內(nèi)在

4、動(dòng)因。同時(shí)，相關(guān)法律的貫徹實(shí)施，國(guó)家、政府和社會(huì)公眾對(duì)遏制權(quán)力腐敗的需求，以及建設(shè)社會(huì)主義民主等現(xiàn)實(shí)需要成為了審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力進(jìn)行控制的外在動(dòng)力。 第二部分，專門對(duì)公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果的影響因素進(jìn)行理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，以建立和完善公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制機(jī)制，進(jìn)一步提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果。包括第2章——第5章。 第2章，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果的影響因素。公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力是對(duì)稱的。與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任所包

5、括的經(jīng)濟(jì)政策受托責(zé)任、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目受托責(zé)任、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)受托責(zé)任、經(jīng)濟(jì)過程管理受托責(zé)任和經(jīng)濟(jì)忠實(shí)受托責(zé)任等五個(gè)層次的責(zé)任相對(duì)應(yīng)，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力包括稅收征管權(quán)、預(yù)算執(zhí)行權(quán)、資金使用權(quán)、政府采購(gòu)權(quán)、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、金融資產(chǎn)運(yùn)作權(quán)、證券經(jīng)營(yíng)權(quán)、基建招標(biāo)權(quán)等。公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力是有邊界的，一旦權(quán)力行使者越過權(quán)力邊界就會(huì)使權(quán)力出現(xiàn)異化。權(quán)力異化的根源在于兩權(quán)分離后的制度缺陷、人性貪婪的人性缺陷以及監(jiān)督缺失的制度缺陷等。這樣，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力異化使權(quán)力控制體系中強(qiáng)

6、化審計(jì)控制成為了必要。影響公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果的因素及其路徑在于：(1)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)的精神獨(dú)立越強(qiáng)，則公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制第一過程的檢查效果就越好；國(guó)家審計(jì)的形式獨(dú)立越強(qiáng)則第一過程的檢查效果和第二過程的糾正效果就會(huì)越好。(2)國(guó)家審計(jì)權(quán)限。國(guó)家審計(jì)權(quán)限包括確定審計(jì)對(duì)象權(quán)、審計(jì)行為權(quán)和審計(jì)處理處罰權(quán)等。對(duì)于確定審計(jì)對(duì)象權(quán)，如果一定時(shí)期內(nèi)所確定的被審計(jì)單位越多，則審計(jì)工作效率就會(huì)越低，權(quán)力審計(jì)控制第一過程和第二過程的效果就會(huì)

7、越差：如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)行為權(quán)行使力度越大，權(quán)力審計(jì)控制第一過程和第二過程的效果就越好；如果對(duì)被審計(jì)單位的處罰力度越大，則對(duì)被審計(jì)單位的威懾力就越大，那么，其糾正的力度也就越大，權(quán)力審計(jì)控制第二過程的效果就會(huì)越好。(3)國(guó)家審計(jì)力量。如果審計(jì)力量的質(zhì)量越高，審計(jì)工作效率也就越高，權(quán)力審計(jì)控制第一過程和第二過程的效果就會(huì)越好;如果審計(jì)力量的數(shù)量越多，則每個(gè)審計(jì)人員所承擔(dān)的審計(jì)工作就不會(huì)太繁重，審計(jì)效率也會(huì)越高，權(quán)力審計(jì)控制第一過程和第二過

8、程的效果就會(huì)越好。(4)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，審計(jì)越規(guī)范，權(quán)力審計(jì)控制第一過程的效果就越好；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，經(jīng)濟(jì)承受能力也就越強(qiáng)，則其糾正力度就會(huì)越大，權(quán)力審計(jì)控制第二過程的效果也就越好。 第3章，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制分項(xiàng)效果的實(shí)證分析。通過檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力控制的分項(xiàng)效果較好。(1)對(duì)稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)：主動(dòng)納稅程度越高的地區(qū)或單位，稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果越好；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)

9、或單位，稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果越好。(2)預(yù)算執(zhí)行權(quán)審計(jì)控制效果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，審計(jì)獨(dú)立性越差，預(yù)算執(zhí)行權(quán)審計(jì)控制效果越差：對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定中所要求的應(yīng)糾正違規(guī)金額，與審計(jì)機(jī)關(guān)利益相關(guān)度越高的被審計(jì)單位更趨向于不進(jìn)行糾正；在被審計(jì)單位已進(jìn)行糾正的樣本數(shù)據(jù)中，與審計(jì)機(jī)關(guān)利益相關(guān)度越高的被審計(jì)單位更趨向于定性糾正；與審計(jì)機(jī)關(guān)利益相關(guān)度越高的被審計(jì)單位，即使進(jìn)行定量糾正，但其定量糾正的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他被審計(jì)單位。(3)通過對(duì)粵海鐵路建設(shè)資

10、金個(gè)案的分析后發(fā)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)建設(shè)資金使用權(quán)的控制效果較好，主要原因在于：審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中能保持較高的獨(dú)立性：審計(jì)執(zhí)行力度較大；審計(jì)經(jīng)濟(jì)處罰力度較大。 第4章，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制整體效果的實(shí)證分析。通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力控制的整體效果較好，并且與影響因素相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)表明：(1)審計(jì)任務(wù)強(qiáng)度越大，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果越差。(2)審計(jì)執(zhí)行力度越大，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果就越好。(3)審計(jì)經(jīng)

11、濟(jì)處罰力度越大，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果就越好；審計(jì)法(紀(jì))律處罰力度越大，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果越差。(4)審計(jì)信息披露力度越大，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果就越好。(5)審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力的控制效果要比地方審計(jì)機(jī)關(guān)更好，這主要是由于審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中能保持比地方審計(jì)機(jī)關(guān)更高的獨(dú)立性。(6)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制效果越好。 第5章，建立和完善公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制機(jī)制。要進(jìn)一步提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)

12、控制的效果，就必須建立和完善以“以權(quán)力控制權(quán)力”審計(jì)控制機(jī)制為核心、“以權(quán)利控制權(quán)力”審計(jì)控制機(jī)制和“以道德控制權(quán)力’’審計(jì)控制機(jī)制為基本點(diǎn)的、完整的權(quán)力審計(jì)控制機(jī)制。對(duì)于處于核心地位的“以權(quán)力控制權(quán)力”審計(jì)控制機(jī)制的建立和完善必須從以下方面入手：(1)建立和完善國(guó)家審計(jì)權(quán)限強(qiáng)化機(jī)制，包括：①國(guó)家審計(jì)對(duì)象確定權(quán)的強(qiáng)化機(jī)制，具體包括國(guó)家審計(jì)權(quán)限范圍的強(qiáng)化機(jī)制、被審計(jì)單位數(shù)量確定合理性強(qiáng)化機(jī)制以及審計(jì)力量數(shù)量與質(zhì)量強(qiáng)化機(jī)制等；②國(guó)家審計(jì)行為

13、權(quán)強(qiáng)化機(jī)制，具體包括審計(jì)檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)強(qiáng)化機(jī)制和審計(jì)信息披露權(quán)強(qiáng)化機(jī)制等；③國(guó)家審計(jì)處理處罰權(quán)強(qiáng)化機(jī)制，具體包括經(jīng)濟(jì)處理處罰權(quán)強(qiáng)化機(jī)制和激勵(lì)導(dǎo)向法(紀(jì))律處罰權(quán)強(qiáng)化機(jī)制等。(2)建立和完善國(guó)家審計(jì)權(quán)限的保障機(jī)制——行政、垂直型國(guó)家審計(jì)模式，以從審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的垂直撥付機(jī)制等方面來增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，提高公共經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)控制的效果。 最后，在第6章總結(jié)了本文研究的主要結(jié)論，并指出了本研究的局限性，以及后續(xù)研究的