《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的制定依據(jù)和效果——基于虧損上市公司的研究.pdf

1、隨著市場化進(jìn)程的啟動和深化，以及更加靈活的會計(jì)制度的實(shí)施，資產(chǎn)減值會計(jì)日漸成為我國會計(jì)的熱點(diǎn)問題之一。我國的資產(chǎn)減值會計(jì)經(jīng)歷了從無到有，從“一項(xiàng)計(jì)提”到“四項(xiàng)計(jì)提”再到“八項(xiàng)計(jì)提”，最后在2006年形成了一套比較完整的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則體系。從近幾年的上市公司年報(bào)來看，資產(chǎn)減值會計(jì)政策已經(jīng)成為上市公司選擇會計(jì)政策、操縱盈余的工具，而我國資產(chǎn)減值會計(jì)理論是否也是伴隨著企業(yè)盈余管理的不斷抑制和創(chuàng)新而不斷發(fā)展和完善的？所以，我們有必要從資產(chǎn)減值

2、這一方面來考察企業(yè)盈余管理的行為，來檢測我國會計(jì)規(guī)范實(shí)施的效果。
　　從目前的研究狀況來看，我國對資產(chǎn)減值會計(jì)政策的實(shí)證研究不多，研究面也比較狹窄，未能對八項(xiàng)資產(chǎn)減值進(jìn)行分項(xiàng)研究其與盈余管理的關(guān)系。本文將研究時(shí)窗鎖定在新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的頒布與前一次資產(chǎn)減值會計(jì)政策頒布的期間，也就是2001年到2006年，以虧損上市公司為研究樣本，考察虧損上市公司是否存在利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，并且是利用哪幾項(xiàng)資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的。

3、r>　　通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：（1）虧損上市公司確實(shí)存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為；（2）在幾項(xiàng)資產(chǎn)減值項(xiàng)目中，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是被虧損上市公司利用得最多的盈余管理手段；（3）為了避免被特別處理的上市公司、避免被暫停上市的上市公司和避免被退市的上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的手段不盡相同，后二者比前者進(jìn)行了更多的盈余管理，因?yàn)楹蠖叽嬖谥蟮慕?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（4）虧損上市公司不僅利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

4、，也利用流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。（5）新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的頒布在2006年已經(jīng)頗見成效，虧損上市公司在2006年已經(jīng)不敢再巨額提取長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也就是說不能再像以前一樣利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“一次虧個夠”，為以后扭虧為盈創(chuàng)造條件。因此，我們預(yù)測，新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的實(shí)施將會在一定程度上遏制上市公司利用長期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，但同時(shí)又會引發(fā)上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理傾向，有必要進(jìn)一步對短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政