《資產(chǎn)減值》準則的制定依據(jù)和效果——基于虧損上市公司的研究.pdf

1、隨著市場化進程的啟動和深化，以及更加靈活的會計制度的實施，資產(chǎn)減值會計日漸成為我國會計的熱點問題之一。我國的資產(chǎn)減值會計經(jīng)歷了從無到有，從“一項計提”到“四項計提”再到“八項計提”，最后在2006年形成了一套比較完整的《資產(chǎn)減值》準則體系。從近幾年的上市公司年報來看，資產(chǎn)減值會計政策已經(jīng)成為上市公司選擇會計政策、操縱盈余的工具，而我國資產(chǎn)減值會計理論是否也是伴隨著企業(yè)盈余管理的不斷抑制和創(chuàng)新而不斷發(fā)展和完善的？所以，我們有必要從資產(chǎn)減值

2、這一方面來考察企業(yè)盈余管理的行為，來檢測我國會計規(guī)范實施的效果。
　　從目前的研究狀況來看，我國對資產(chǎn)減值會計政策的實證研究不多，研究面也比較狹窄，未能對八項資產(chǎn)減值進行分項研究其與盈余管理的關(guān)系。本文將研究時窗鎖定在新《資產(chǎn)減值》準則的頒布與前一次資產(chǎn)減值會計政策頒布的期間，也就是2001年到2006年，以虧損上市公司為研究樣本，考察虧損上市公司是否存在利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，并且是利用哪幾項資產(chǎn)減值進行盈余管理的。

3、r>　　通過實證研究發(fā)現(xiàn)：（1）虧損上市公司確實存在利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為；（2）在幾項資產(chǎn)減值項目中，壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備是被虧損上市公司利用得最多的盈余管理手段；（3）為了避免被特別處理的上市公司、避免被暫停上市的上市公司和避免被退市的上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的手段不盡相同，后二者比前者進行了更多的盈余管理，因為后二者存在著更大的經(jīng)營風(fēng)險；（4）虧損上市公司不僅利用長期資產(chǎn)減值準備進行盈余管理

4、，也利用流動資產(chǎn)減值準備進行盈余管理。（5）新《資產(chǎn)減值》準則的頒布在2006年已經(jīng)頗見成效，虧損上市公司在2006年已經(jīng)不敢再巨額提取長期資產(chǎn)減值準備，也就是說不能再像以前一樣利用長期資產(chǎn)減值準備可以“一次虧個夠”，為以后扭虧為盈創(chuàng)造條件。因此，我們預(yù)測，新《資產(chǎn)減值》準則的實施將會在一定程度上遏制上市公司利用長期資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，但同時又會引發(fā)上市公司利用短期資產(chǎn)減值準備來進行盈余管理傾向，有必要進一步對短期資產(chǎn)減值準備政