基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)控制體系研究.pdf

1、企業(yè)內(nèi)部控制一直是公司治理、企業(yè)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的重點(diǎn),長期以來受到各國學(xué)者的關(guān)注。但是在利益的驅(qū)動(dòng)下,近年來國內(nèi)上市公司的違規(guī)行為呈現(xiàn)出愈演愈烈之勢,暴露出的丑聞也是越來越多。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),出現(xiàn)問題的上市公司大多內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)存在很多缺陷,或者內(nèi)部控制制度缺失,或者內(nèi)部控制制度健全,但運(yùn)行缺乏有效性。從美國安然公司的破產(chǎn)到世通公司的財(cái)務(wù)丑聞,以及中國的銀廣廈、藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假,到近年的中信泰富外匯合約虧空無不顯示出內(nèi)部控制的無力。

2、r>　　 本文將內(nèi)部控制、管理控制和公司治理統(tǒng)一起來,站在利益相關(guān)者理論的高度對企業(yè)控制體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。首先,從利益相關(guān)者的角度重新界定企業(yè)控制體系的概念。不同于COSO報(bào)告的“內(nèi)部控制”,本文企業(yè)控制體系的研究思路是從利益相關(guān)者理論出發(fā),基于內(nèi)部控制、管理控制和公司治理的控制思想,使得控制邊界縱向延伸和橫向拓展,從而形成一套完整的按企業(yè)分類控制的控制體系。其次,論述企業(yè)的控制邊界,包括縱向延伸和橫向拓展。其中,縱向延伸是在原有內(nèi)

3、部控制的基礎(chǔ)上延伸到公司治理結(jié)構(gòu)的層面,即由原有的董事會(huì)、經(jīng)理層實(shí)施的內(nèi)部控制提升至享有治理權(quán)的利益相關(guān)者層面的企業(yè)控制;企業(yè)邊界的橫向拓展是建立在對企業(yè)重新認(rèn)識的基礎(chǔ)上劃定的?；诶嫦嚓P(guān)者理論和集體選擇理論,企業(yè)本質(zhì)是企業(yè)利益相關(guān)者的集體選擇。由此可見,企業(yè)邊界應(yīng)該拓展到企業(yè)的利益相關(guān)者的范圍,但并非所有的利益相關(guān)者都是企業(yè)的控制主體,而應(yīng)根據(jù)利益相關(guān)者的集體選擇,確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者是企業(yè)的控制主體。
　　 由于企業(yè)的

4、內(nèi)部利益相關(guān)者是在不斷動(dòng)態(tài)調(diào)整的,從而導(dǎo)致了企業(yè)控制體系也不能一成不變。因此,應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行分類構(gòu)建企業(yè)控制體系。本文按照控制權(quán)資本形態(tài)對企業(yè)進(jìn)行分類,將企業(yè)劃分為單一形態(tài)控制權(quán)資本企業(yè)和多種形態(tài)控制權(quán)資本的企業(yè)。其中,單一形態(tài)控制權(quán)資本企業(yè)是分別對物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本三種控制權(quán)資本形態(tài)的基礎(chǔ)研究;多種形態(tài)控制權(quán)資本企業(yè)是對物質(zhì)資本、人力資本和社會(huì)資本三種控制權(quán)資本形態(tài)進(jìn)行排列組合后的分類研究。
　　 最后,基于企業(yè)控制權(quán)

5、資本形態(tài)的企業(yè)分類,逐一建立與之相適應(yīng)的企業(yè)控制體系。在對企業(yè)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,構(gòu)建企業(yè)控制體系。企業(yè)目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化和利益相關(guān)者關(guān)系最優(yōu)化。本文企業(yè)控制體系主要構(gòu)成要素包括:控制目標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、控制主體、控制客體、控制依據(jù)和控制方法。其中,控制目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的合法性和有效性、企業(yè)價(jià)值增值分享的公平性和合理性以及企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和增值分享信息的真實(shí)性和可靠性;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素;在控制依據(jù)的范圍內(nèi),根據(jù)