審計(jì)合謀機(jī)理及其治理探討.pdf

1、作為獨(dú)立性最強(qiáng)的注冊會計(jì)師審計(jì)，在自上個(gè)世紀(jì)八十年代至今的二十余年里，為保證我國證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展起到了重要的作用。經(jīng)過注冊會計(jì)師“獨(dú)立、客觀、公正”審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表，為報(bào)表使用者的正確決策和資源的有效配置提供了可靠的信息，人們形象地將注冊會計(jì)師稱作“經(jīng)濟(jì)警察”。但是，近十年來，隨著國內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件，如“安然”、“瓊民源”、“銀廣廈”的曝光，注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的形象遭到了公眾的質(zhì)疑，嚴(yán)重威脅到證券市場的健康發(fā)展，整

2、個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)存在的價(jià)值受到了懷疑。
　　 審計(jì)合謀的定義為：注冊會計(jì)師喪失其職業(yè)獨(dú)立性的基本要求，主動迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、提供虛假會計(jì)信息的需要，而對財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為并由此產(chǎn)生了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象。本文的研究目的為：通過揭示審計(jì)合謀產(chǎn)生的機(jī)理，提出相關(guān)的防范措施，進(jìn)而規(guī)范證券市場信用體系，重塑審計(jì)公信力，有助于投資者等利益相關(guān)者依據(jù)高質(zhì)量的會計(jì)信息做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。
　　

3、本文從博弈和決策心理兩個(gè)方面來分析審計(jì)合謀的機(jī)理。先從博弈的角度出發(fā)，利用效用最大化模型，試圖通過采用使博弈各方的效用達(dá)到最大化的方法，并利用在委托人——代理人和委托人——審計(jì)人員之間的契約中加入污點(diǎn)證人(state's evidence，SE)條款的手段來防止審計(jì)合謀。在委托人——代理人的契約中，委托人為防止代理人偷懶而聘請審計(jì)師對代理人的工作進(jìn)行監(jiān)督和審查。因?yàn)榇砣说耐祽行袨榫哂须S機(jī)性，所以委托人最優(yōu)的策略是實(shí)施隨機(jī)審計(jì)。代理人為

4、使自己的偷懶行為不被審計(jì)人員告發(fā)，他會采取賄賂審計(jì)人員的辦法以達(dá)成合謀。針對代理人的策略，委托人一方面對審計(jì)人員進(jìn)行獎勵以使其不參與合謀，另一方面在契約中加入污點(diǎn)證人條款，要求代理人提供第二份報(bào)告，對參與了合謀或投入審計(jì)程度不足的審計(jì)人員進(jìn)行懲罰，并將其獎勵給代理人。由于代理人和審計(jì)師之間的合謀是隨機(jī)的，委托人也將隨機(jī)地要求代理人提供第二份報(bào)告。面對合謀事發(fā)將遭受高額罰款，審計(jì)人員參與合謀的可能性大大降低。
　　 爾后在決策心理

5、的角度下，分析影響代理人操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)進(jìn)而需要“俘獲”審計(jì)人員以及審計(jì)人員參與審計(jì)合謀的心理因素。這些因素包括：代理人和審計(jì)人員的決策動機(jī)、啟發(fā)式(對在決策過程中獲得的信息進(jìn)行處理的方式)、情緒對決策的影響以及對問題描述方式的反應(yīng)。動機(jī)不純?nèi)菀资勾砣撕蛯徲?jì)人員一拍即合，達(dá)成審計(jì)合謀的共識。在之后的一系列心理決策信息處理過程中，將受到啟發(fā)式、情緒和對問題描述方式的影響。
　　 最后，本文在上述兩個(gè)方面分析的基礎(chǔ)上，嘗試給出治