現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)稅收國民待遇與超國民待遇差異及迎接入世的對策

1、●博士碩士論壇《經(jīng)濟師》2001年第2期現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)稅收國民待遇與超國民待遇差異及迎接入世的對策一、國民待遇與超國民待遇的概念和現(xiàn)行稅收中的差異國民待遇，是原關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GAlvr)、現(xiàn)世界貿(mào)易組織(wT0)的基本原則之一，其基本含義是應(yīng)對外國商品(后擴展到投資)實行同等待遇。它是任何一個國家參加世貿(mào)(w1、0)必須遵守的一個基本條件。我國實行全方位的對外開放政策，自1986年7月開始進行恢復GATT席位的談判(1995年11月轉(zhuǎn)為加

2、入啪談判)以來，國民待遇原則做為處理國家間稅收關(guān)系的重要原則日益受到人們的重視，也是各國簽訂國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容。其強調(diào)的是對外國商品和投資不能實行歧視政策，不能低于本國商品和投資所享受的待遇，對外國投資者、商品和勞務(wù)進入本國市場應(yīng)當平等對待，不搞稅收歧視。而給予外國投資者以高于本國投資者的待遇，則是一種“超國民待遇”，會形成對內(nèi)稅收歧視。而只有對外國投資者和本國投資者都“一視同仁”，使外國投資者在本國所享受的待遇與本國投資者同樣條件

3、下的待遇基本相同或“大致相同”才是真正的“無差別待遇”，才可堪稱標準的“國民待遇原則”。標準國民待遇比較符合稅收中性原則，利于優(yōu)化資源配置，促進商品和資本自由流動。隨著國際經(jīng)濟一體化進程的加快，最終實行標準國民待遇必將成為世界絕大多數(shù)國家(包括發(fā)展中國家)的明智選擇。我國實行稅收國民待遇原則，關(guān)鍵是要解決超國民待遇問題。這是因為：超國民待遇對外方實行優(yōu)惠，實施時阻力小，其負面影響不顯化。在實行這種政策的初期，對促進我國改革開放，吸引外資

4、起到了一定的積極作用，但長期的差別待遇，其負面影響越來越大，已成為我國實行標準國民待遇的巨大障礙，也不符合世界貿(mào)易組織所要求的無歧視待遇原則、國民待遇原則。從實行改革開放到1994年稅制改革，我國整個稅制表現(xiàn)為典型的“內(nèi)外兩制”。1994年稅制改革的一個重大舉措就是實現(xiàn)r內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅的并軌，內(nèi)外資企業(yè)共同適用新的增值稅、消費稅、營業(yè)稅。但是“內(nèi)外兩制”的格局仍然存在，由稅收政策的內(nèi)外差異形成的對外稅收超國民待遇十分明顯，其局限性和不適應(yīng)性

5、也越來越明顯?？偟恼f來，主要差異有：(一)增值稅負擔水平不同導致流轉(zhuǎn)稅不同1994年的稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)增值稅制，但內(nèi)外資企業(yè)的增值稅負擔水平并不相等，因為當時對外商投資企業(yè)實行了為期5年的“超稅負返還”政策。1998年到期后，1999年國家又出臺了外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以全部退還增值稅的規(guī)定。目前我國對內(nèi)、外企業(yè)實行統(tǒng)一17％的增值稅基本稅率的情況下，外商投資企業(yè)由于現(xiàn)有購買國產(chǎn)設(shè)備退稅的優(yōu)惠政一24一●王子龍章雷策，因而其

6、增值稅負擔水平要比內(nèi)資企業(yè)低。而其它稅種，如按應(yīng)納企業(yè)所得稅方面，納增值稅額7％計算的城市維護建設(shè)稅和3％計算的教育費附加只對內(nèi)資企業(yè)征收，這在實際上又相應(yīng)地減輕了外商投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負。(二)適用相關(guān)法律不同導致企業(yè)所得稅不同內(nèi)資企業(yè)適用1994年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用1991年全國人大通過的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，這使得兩者在稅負上的主要不同有：稅率檔次不同。稅法的稅

7、率檔次為30％、24％、15％、10％，另外地方所得稅稅率為3％；條例的稅率檔次為30％、27％、18％。計稅依據(jù)不同。稅法和條例在扣除稅額方面，如業(yè)務(wù)招待費、捐贈、固定資產(chǎn)折舊、存貨發(fā)出計價方法、工資、福利、部門管理費用、利息列支、投資收益、購買國產(chǎn)設(shè)備可抵免利潤40％等規(guī)定均有所不同，因而造成所得稅計算依據(jù)與稅基的不同，當然稅負也不同。此外，條例僅對民族自治地區(qū)和老少邊窮地區(qū)給予稅收優(yōu)惠。由于這些差異使內(nèi)外企業(yè)稅負不公，不符合國民待

8、遇原則。(三)地方稅某些稅種不同對內(nèi)外資企業(yè)征收的地方稅除營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅相同外，其他稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等稅目、稅率(單位稅額)、計稅依據(jù)、納稅期限等方面有所差異，稅負不一致，所有這些都不符合w1D規(guī)劃的國民待遇原則。(四)個人所得稅費用扣除標準不同個人所得稅費用扣除標準中，外籍人員也不相同。對中國籍公民月生活費用的扣除標準為800元，而對外籍公民則采取加計扣除的辦法，月扣除額為4000元。(五)

9、內(nèi)外資企業(yè)某些適用所得稅優(yōu)惠政策不盡相同稅法優(yōu)惠政策較多，不僅包括地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，還包括定期優(yōu)惠、類別優(yōu)惠以及再投資退稅等。其中僅內(nèi)資適用而外資不適用的有：國有、集體企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用如年增長幅度在10％以上，可在按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額；新辦獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)在開業(yè)之日起，免征一年所得稅；內(nèi)資企業(yè)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投

10、資發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(下轉(zhuǎn)第26頁)萬方數(shù)據(jù)●博士碩士論壇《經(jīng)濟師》2001年第2期(上接第24頁)入應(yīng)納稅所得額。按照外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄和當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的規(guī)定，外資享受免稅優(yōu)惠的進口設(shè)備和技術(shù)項目范圍比國內(nèi)企業(yè)窄。對國內(nèi)保險公司提供的一年以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的收入免征營業(yè)稅。二、調(diào)整稅收國民待遇與超國民待遇差異的對策為適應(yīng)wT0貿(mào)易規(guī)則的公平、無差別待遇和我國政府對外承諾的要求，調(diào)整和完善稅收中

11、的國民待遇與超國民待遇是擺在我國稅收工作領(lǐng)域的一項緊迫任務(wù)。因此，我國必須按照國際慣例建立我國的關(guān)稅稅則，保證關(guān)稅制度的國際可比較性和可交流性；大幅度削減關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，實現(xiàn)商品、生產(chǎn)要素及服務(wù)的國際自由流動，避免不必要的貿(mào)易爭端；降低我國關(guān)稅稅率，在考慮我國經(jīng)濟發(fā)展承受能力的條件下，達到發(fā)展中國家平均水平。(一)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，統(tǒng)一稅率及稅前列支標準，及其它稅種的統(tǒng)一統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所適用的稅種及稅率，即保證了國外投資者的無

12、差別待遇和國民待遇，又使國內(nèi)外企業(yè)按照同樣的規(guī)則進行平等競爭，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置。(二)統(tǒng)一我國的稅收優(yōu)惠政策一國實施無差別待遇及國民待遇并不反對合理有效的稅收優(yōu)惠政策。多年來我國一直不分投資領(lǐng)域、經(jīng)營類型都給予大體一致的減免期限及減免額度。另外，各地區(qū)吸引外資的競爭又進一步使稅收優(yōu)惠復雜化，從而使我國稅收優(yōu)惠層次多、方法單一且無序化發(fā)展狀態(tài)?，F(xiàn)實地看，我國經(jīng)過多年的改革開放引進的外資數(shù)量也不少，但是外資投資結(jié)構(gòu)不合理已經(jīng)影響到我國

13、國民經(jīng)濟的長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此我國急需按照產(chǎn)業(yè)政策及區(qū)域發(fā)展政策調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，鼓勵外資向基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、能源、高新技術(shù)及農(nóng)業(yè)等方面投入，并帶動國內(nèi)資金的合理配置?！?6一(三)對現(xiàn)行涉外稅收政策進行應(yīng)對性、適應(yīng)性調(diào)整首先是根據(jù)國民待遇原則對有關(guān)涉外稅收法規(guī)進行清理。主要是對不符合國民待遇的稅收政策進行清理，摒棄普遍優(yōu)惠原則，堅持內(nèi)外資企業(yè)享受同等國民待遇原則。其次是針對入世以后，短期內(nèi)由于進口關(guān)稅大幅度降低，進口貿(mào)易會迅速增加，

14、可能會影響我國的國際收支平衡的情況，要求我國在不斷擴大出口的同時進一步提高出口退稅率，加大出口退稅力度，實行零稅率出口增強商品的國際競爭能力，且保證內(nèi)外資企業(yè)同等待遇，促進出口貿(mào)易，平衡國際收支。此外，建立與我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢相一致的關(guān)稅和非關(guān)稅保護體系也至關(guān)重要。(；ATT成立以后，各國在多邊貿(mào)易談判中不斷削減關(guān)稅，倡導貿(mào)易自由化，減低國際貿(mào)易保護程度。但是在國家主義仍然是處理國際事務(wù)的主導性原則的條件下，各國總是不斷謀求本國的經(jīng)濟利益

15、，保證其在國際政治經(jīng)濟競爭中處于優(yōu)勢地位。從博奕論的觀點來看，無論對方國家采取自由貿(mào)易還是保護貿(mào)易政策，貿(mào)易保護總是本國的占優(yōu)策略。但要注意的是在新的政策經(jīng)濟形勢下，貿(mào)易保護的方法和措施都有了很大的改變。(四)創(chuàng)建我國國際稅收管理體系的同時建立一支高素質(zhì)的稅收管理隊伍現(xiàn)在我國稅收管理模式落后，征管手段不齊備，征管人員素質(zhì)不夠高，使得我國稅收征管水平較低，不能適應(yīng)入世的要求，因此創(chuàng)建我國的國際稅收管理體系要從幾方面同時著手：一方面建立海關(guān)