研究稅收新特征應(yīng)有的基本認(rèn)識(shí)

1、2006年第5期(總第29期)邊疆經(jīng)濟(jì)與文化THEBDERECONOMCUCTURENO.5.2006General.NO.29BIANJIANGJINGJIYUWENHUA85研研研研研究究究究究稅稅稅稅稅收收收收收新新新新新特特特特特征征征征征應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)應(yīng)有有有有有的的的的的基基基基基本本本本本認(rèn)認(rèn)認(rèn)認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)識(shí)識(shí)識(shí)張永忠甘肅政法學(xué)院管理學(xué)院甘肅蘭州730070摘要!新的稅收特征應(yīng)該能夠揭示稅收新的本質(zhì)9即現(xiàn)代稅收的本質(zhì)9應(yīng)該是在私人產(chǎn)

2、品與公共產(chǎn)品比較的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的O要大力破除舊的稅收特征9更要積極確立真正新的稅收特征9但又不能否定稅收必要的強(qiáng)制性O(shè)新的稅收特征應(yīng)該提煉和概括為受益性法定性強(qiáng)制性O(shè)關(guān)鍵詞!稅收特征受益性法定性強(qiáng)制性中圖分類號(hào)!F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼!A文章編號(hào)!16725409“2006#05008502收稿日期!20051128作者簡(jiǎn)介!張永忠1968男甘肅甘谷人甘肅政法學(xué)院副教授從事稅收與稅法理論研究我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)力量正日益推動(dòng)著稅收的現(xiàn)代化由此要

3、求人們對(duì)現(xiàn)代稅收有正確的認(rèn)識(shí)而對(duì)稅收新特征的概括和提煉則是最基礎(chǔ)的理論研究工作之一為使稅收各方面的研究對(duì)話成為可能學(xué)界必須首先對(duì)稅收新特征有一個(gè)最基本的認(rèn)識(shí)一$新舊不同的稅收特征揭示了不同的稅收本質(zhì)稅收的特征是稅收本質(zhì)即稅收是什么“的外在表現(xiàn)稅收的新舊特征則是在國(guó)家和納稅人權(quán)力本位權(quán)力視角下稅收不同本質(zhì)的表現(xiàn)在國(guó)家權(quán)力本位權(quán)力視角下稅收只是國(guó)家的一種財(cái)政收入或取得財(cái)政收入的一種方式因?yàn)樵跈?quán)力本位權(quán)力視角下只講國(guó)家的征稅權(quán)力無視納稅人的權(quán)

4、利所有的稅收問題就是如何取得稅收收入的問題這一收入的取得不需要以為納稅人提供相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)為條件是無償取得這種無償?shù)娜〉檬箛?guó)家政治權(quán)力的強(qiáng)制成為必須只有依靠國(guó)家政治權(quán)力的強(qiáng)制這種無償?shù)娜〉貌庞锌赡芎捅Ｕ袭?dāng)然這種強(qiáng)制的無償?shù)娜〉貌煌趶?qiáng)盜的搶劫征稅的對(duì)象比例或數(shù)額必須在事前確定最好能夠固定好讓人民能夠承受因此這種視角下稅收以無償取得為目的以強(qiáng)制為保障以固確定為緩沖是一種剝奪而由此得出這樣的結(jié)論必然是稅收具有強(qiáng)制性無償性固確定性這就是稅收

5、舊的三性“特征在納稅人權(quán)利本位權(quán)利視角下稅收則是納稅人為享受國(guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)款因?yàn)樵诩{稅人權(quán)利本位權(quán)利視角下講的是納稅人主權(quán)納稅人因?yàn)槭芤娑{稅納稅人不僅對(duì)公共產(chǎn)品的種類質(zhì)量和數(shù)量有自主決定權(quán)而且國(guó)家向人民收取公共產(chǎn)品的價(jià)款稅收必須經(jīng)人民同意要由人民通過自己的代表制定稅法的方式同意當(dāng)然為了阻止免費(fèi)搭車者“還必須賦予國(guó)家必要的強(qiáng)制征收的權(quán)力以確保稅款正常及時(shí)足額地取得保證公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償和正常供給從而保護(hù)全體納稅人的根本利益

6、因此在這種視角下稅收以受益為條件以人民同意即稅收法定為前提以必要的強(qiáng)制為手段是一種交換而由此得出的結(jié)論必然是稅收具有受益性法定性強(qiáng)制性此即稅收新的三性“特征由此可見在國(guó)家權(quán)力本位和納稅人權(quán)利本位下稅收具有本質(zhì)的區(qū)別因而必然具有不同的特征而從國(guó)家權(quán)力本位向納稅人權(quán)利本位轉(zhuǎn)變則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求是稅收現(xiàn)代化的必然要求因此稅收的特征由舊三性“轉(zhuǎn)換為新三性“也是必然的二$稅收新特征產(chǎn)生的基礎(chǔ)是私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的差異特征是一事物區(qū)別于它事物的

7、特別顯著的征象標(biāo)志“1可見特征是比較的結(jié)果稅收的舊三性“特征是將稅收與上交利潤(rùn)國(guó)債收入規(guī)費(fèi)收入罰沒收入等其他財(cái)政收入相比較的結(jié)果顯然在這種比較中稅收被認(rèn)為只是國(guó)家的一種財(cái)政收入或取得財(cái)政收入的一種方式這種認(rèn)識(shí)是國(guó)家權(quán)力本位的反映包含的邏輯是國(guó)家需要無償取得稅款因此必須強(qiáng)制征收因?yàn)閺?qiáng)制“征收而可以隨意無償“地取得國(guó)家征稅是理所當(dāng)然的沒有義務(wù)只有權(quán)利想怎么征就怎么征不用受制于任何人誰不服從就2006年第5期(總第29期邊疆經(jīng)濟(jì)與文化THEB

8、DERECONOMCUCTURENO.5.2006General.NO.2986BIANJIANGJINGJIYUWENHUA予以打擊9唯一考慮的9是怎樣使收入最大化和不激起人民推翻其統(tǒng)治O這一切顯然與稅收的現(xiàn)代化所要求的權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一格格不入O稅收的新G三性“特征則是將稅收這種納稅人為享受國(guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)款與一般消費(fèi)者為享受一般供應(yīng)商提供的私人產(chǎn)品而支付的價(jià)款相比較的結(jié)果O很顯然9在這種比較中9稅收被認(rèn)為是一種交換O這種

9、認(rèn)識(shí)充分體現(xiàn)了納稅人權(quán)利本位意識(shí)9包含的邏輯是I納稅人因?yàn)橄硎芄伯a(chǎn)品而納稅9國(guó)家征稅必須經(jīng)人民的同意9由人民的代表制定稅法予以決定9為了保障全體納稅人的根本利益9對(duì)政府征稅賦予必要的強(qiáng)制權(quán)O這一切就是稅收的現(xiàn)代化所要求的權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一O而這種比較的基礎(chǔ)9即稅收新G三性“產(chǎn)生的基礎(chǔ)9則是私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的差異I私人產(chǎn)品的特點(diǎn)是私人(個(gè)體付款~購(gòu)買和消費(fèi)9而公共產(chǎn)品的特點(diǎn)則是私人(個(gè)體付款9集體購(gòu)買9集體消費(fèi)O私人產(chǎn)品因?yàn)楦犊詈拖M(fèi)主

10、體具有同一性9能使其消費(fèi)者有償并等價(jià)地取得私人產(chǎn)品9其權(quán)利與義務(wù)具有嚴(yán)格的對(duì)等性而公共產(chǎn)品則因?yàn)樗饺?個(gè)體付款但集體消費(fèi)9只能使納稅人全體有償取得與其支付的稅款等價(jià)的公共產(chǎn)品9其權(quán)利與義務(wù)具有嚴(yán)格的對(duì)等性9但不能使納稅人個(gè)體有償并等價(jià)地取得公共產(chǎn)品9其權(quán)利與義務(wù)無法嚴(yán)格對(duì)等9只能有償?shù)灰欢ǖ葍r(jià)地取得公共產(chǎn)品的受益權(quán)O現(xiàn)代稅收這種能使納稅人全體有償取得與其支付的稅款等價(jià)的公共產(chǎn)品~使納稅人個(gè)體有償?shù)厝〉门c其支付稅款非對(duì)等的公共產(chǎn)品受益權(quán)

11、的屬性9就是稅收的受益性O(shè)私人產(chǎn)品因?yàn)楦犊钪黧w和消費(fèi)主體具有同一性9使其購(gòu)買過程簡(jiǎn)單化9購(gòu)買什么9購(gòu)買多少9如何付款9是私人(個(gè)體自己的事9完全由自己決定9不需要通過制定法律決定而公共產(chǎn)品則因?yàn)樗饺?個(gè)體付款但集體消費(fèi)9使其購(gòu)買過程復(fù)雜化9購(gòu)買什么9購(gòu)買多少9如何付款(納稅9則是全體納稅人大家的事9需要由全體納稅人集體決定9要由全體納稅人委托的代表制定預(yù)算法案和稅法決定O現(xiàn)代稅收這種必須由納稅人全體對(duì)國(guó)家征稅權(quán)進(jìn)行制約的屬性9就是稅收的

12、法定性O(shè)因?yàn)樗饺水a(chǎn)品的購(gòu)買等價(jià)有償~權(quán)利與義務(wù)嚴(yán)格對(duì)等9因而是自愿的9不需要強(qiáng)制而公共產(chǎn)品的購(gòu)買就納稅人個(gè)體而言9則是有償?shù)?但不一定等價(jià)的9其權(quán)利與義務(wù)不具有嚴(yán)格的對(duì)等性9而且因?yàn)楣伯a(chǎn)品消費(fèi)的G非排他性“9可以G免費(fèi)搭車“9因而是非自愿的9需要必要的強(qiáng)制O現(xiàn)代稅收這種必須由納稅人全體賦予國(guó)家征稅權(quán)必要的強(qiáng)制的屬性9就是稅收的強(qiáng)制性O(shè)三!既要破“又要立“不可否定必要的強(qiáng)制性稅收的現(xiàn)代化迫切要求否定舊的稅收G三性“特征9因此9首要的任務(wù)

13、是G破“9必須在納稅人權(quán)利本位~權(quán)利視角下審視現(xiàn)代稅收的特征9清醒地認(rèn)識(shí)舊G三性“在今天的錯(cuò)誤和危害性O(shè)因?yàn)橥ㄟ^幾十年的反復(fù)強(qiáng)調(diào)9舊的稅收G三性“特征已成為人們非常頑固的觀念9并早已成為人們對(duì)稅收最本質(zhì)的認(rèn)識(shí)9但這種認(rèn)識(shí)對(duì)現(xiàn)代稅收而言是極其錯(cuò)誤的OG強(qiáng)制性“強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家征稅的單方面權(quán)力9根本否定了納稅人主權(quán)G無償性“破壞了權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一9使國(guó)家只有權(quán)利9沒有相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任9自然不斷產(chǎn)生擴(kuò)權(quán)的沖動(dòng)9而納稅人只有納稅義務(wù)9沒有相應(yīng)的權(quán)利

14、和回報(bào)9自然要千方百計(jì)逃稅避稅9甚至不惜身受重罰9使稅收成為人民與國(guó)家產(chǎn)生對(duì)立的根本原因O而且9G無償性“與G強(qiáng)制性“互為因果9相互強(qiáng)化9因?yàn)镚無償“取得而必須G強(qiáng)制“征收9又因?yàn)镚強(qiáng)制“征收而可以隨意G無償“地取得G固定性“說是為了確保國(guó)家G征之有度“9防止濫征9其實(shí)只是國(guó)家不講誠(chéng)信的自我承諾9更重要的是這種自我約束的G固定性“剝奪了人民制定稅法的權(quán)利9使國(guó)家G強(qiáng)制的“~G無償?shù)摹罢鞫愂チ巳嗣竦闹萍sO因此9必須將舊的稅收G三性“特征

15、從人們的觀念深處連根拔除OG破“的根本目的就在于G立“OG破“僅僅指出了人們對(duì)現(xiàn)代稅收的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)9但還不能為人們提供正確的理論9無法使人們形成對(duì)現(xiàn)代稅收正確的認(rèn)識(shí)O因此9必須在對(duì)稅收舊G三性“特征充分而徹底G破“的基礎(chǔ)上9積極地概括~提煉出新的稅收特征9完成G立“的任務(wù)O而完成G立“的任務(wù)9其根本標(biāo)準(zhǔn)在于新的稅收特征揭示了新的稅收本質(zhì)9即現(xiàn)代稅收的本質(zhì)O筆者認(rèn)為9如前所述9應(yīng)將新的稅收特征概括為受益性~法定性~強(qiáng)制性O(shè)在此有必要闡明每一

16、新特征的含義及其相互關(guān)系OG受益性“是指一方面人民因納稅而應(yīng)享有公共產(chǎn)品的消費(fèi)權(quán)9國(guó)家必須承擔(dān)為人民提供滿意公共產(chǎn)品的責(zé)任和義務(wù)9另一方面納稅人主權(quán)能保證人民公共產(chǎn)品消費(fèi)權(quán)的實(shí)現(xiàn)OG法定性“就是稅收法定主義原則9指國(guó)家對(duì)稅的征收和使用必須經(jīng)人民的同意9必須嚴(yán)格按照人民制定的法律進(jìn)行9是保障人民財(cái)產(chǎn)權(quán)不受國(guó)家肆意侵犯和保證人民實(shí)際享有公共產(chǎn)品的消費(fèi)權(quán)的根本9也就是納稅人主權(quán)OG強(qiáng)制性“是指對(duì)稅的繳納必要的強(qiáng)迫9是在特別情形下為保證稅款不致

17、流失而采取的特別措施和對(duì)違反稅法規(guī)定行為的懲處O稅的征收之所以需要強(qiáng)制或強(qiáng)迫9是因?yàn)楣伯a(chǎn)品具有受益的不可阻止性9無法排除G免費(fèi)搭車者“9納稅人個(gè)體便有強(qiáng)烈的逃稅~避稅~偷稅~抗稅的動(dòng)機(jī)和愿望9只有強(qiáng)制征收9才能確保稅款正常及時(shí)足額地獲得9保證公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償和正常供給9真正符合全體納稅人的根本利益O但是9新G三性“中的強(qiáng)制性與舊G三性“中的強(qiáng)制性有本質(zhì)的不同9因?yàn)镚強(qiáng)制性“在G法定性“制約作用下已經(jīng)變成了人民手中不可缺少的有力武器9