關(guān)于高校財(cái)務(wù)分析的誤區(qū)及對(duì)策研究

1、報(bào)表數(shù)據(jù)，不能認(rèn)為報(bào)表揭示了高校的全部實(shí)際情況。因此，高校財(cái)務(wù)分析原始資料的取得，不能僅僅依靠會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息進(jìn)行“量”上的分析，還要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)際取證分析。2我國高校的財(cái)務(wù)分析一直停留在今年收入多少，收入預(yù)算完成多少，支出多少，超支多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重是多少等進(jìn)行總體“量”上的財(cái)務(wù)分析，而對(duì)影響學(xué)校收入變化的主要影響因素包括國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、招生率等以及支出結(jié)構(gòu)是否合理、資源配置是否科學(xué)、資產(chǎn)是

2、否充分利用等“質(zhì)”上進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析很少。(二)重視“內(nèi)部”分析，忽視“外部”分析。主要表現(xiàn)在：1重視高校內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢(shì)、金融政策、市場狀況、國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)管理體制等的外部因素分析。2目前，許多高校的財(cái)務(wù)分析只是運(yùn)用內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對(duì)本高校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，而很少與同行業(yè)其他高校的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行橫向的比較分析從而不便于了解自己在同類

3、高校中所處的位置。f三j重視事后分析，忽視事前分析。長期以來，高校的財(cái)務(wù)分析工作一直比較薄弱，即使分析也著重于會(huì)計(jì)報(bào)表(主要是年終決算)作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去探測(cè)未來。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔，隨著教育體制改革的不斷深化，高校所面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財(cái)務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，才能使高校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事

4、前的諸如生均事業(yè)收入與生均教育成本，招生率與就業(yè)率等許多潛在指標(biāo)信息的預(yù)測(cè)已成為必然。(四)重視確定性影響因素分析，忽視風(fēng)險(xiǎn)性影響因素分析。高校的日常財(cái)務(wù)分析通常是對(duì)資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對(duì)高校籌資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素則很少進(jìn)行分析。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，風(fēng)險(xiǎn)與收益同在，高等學(xué)校在這種大市場環(huán)境中當(dāng)然也不例外。特別近幾年來，高校大規(guī)模的擴(kuò)招辦學(xué)及基建投資，負(fù)債數(shù)額巨增，使高校具備

5、了負(fù)債財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀條件。另外高校以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由于收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此，高校財(cái)務(wù)支出中只包括現(xiàn)金的實(shí)際支付部分。而對(duì)尚未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)則無法體現(xiàn)。如目前高校的大額采購活動(dòng)、維修工程、消費(fèi)性欠款等都是按合同進(jìn)度支付款項(xiàng)，其欠款數(shù)額在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿，會(huì)計(jì)指標(biāo)信息也無法反映其負(fù)債的實(shí)際情況。這無疑在一定程度上加大了高校隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。因此高校不應(yīng)僅

6、停留在一些確定性因素分析上而應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)管理防止重大決策失誤促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。f五】重視現(xiàn)象分析，忽視實(shí)質(zhì)分析。目前許多高校的財(cái)務(wù)分析只停留在月、季、年報(bào)表上的分析只停留在預(yù)算完成程度和預(yù)算效果的考核方面，而對(duì)一些實(shí)質(zhì)性問題，如財(cái)產(chǎn)物資管理、貨幣資金管理、費(fèi)用開支范圍標(biāo)準(zhǔn)、教育成本投資效益及人力資源成本投資效益等實(shí)質(zhì)方面的分析卻流于形式，這樣就難以找出高校資金流失漏洞，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)現(xiàn)象，難以

7、及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象和問題。(六)重視舊體制分析模式，忽視新體制分析模式。主要表現(xiàn)在：1分析手段上：目前不少高校的財(cái)務(wù)分析工作仍然要靠繁瑣萬方數(shù)據(jù)的手工抄、寫、算來完成財(cái)務(wù)分析工作這種“手工作坊”式的財(cái)務(wù)分析手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于高?，F(xiàn)代化、信息化對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求，費(fèi)人費(fèi)力，效率低下，質(zhì)量還得不到保證。因此，高校的財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)采用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息處理設(shè)備與軟件，以便高質(zhì)量的完成高校的財(cái)務(wù)分析工作。2分析規(guī)范上：許多高校仍然停留在記

8、賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式上，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作愿意做時(shí)就做，不愿意做時(shí)就不做，最多也就是年終一次財(cái)務(wù)工作總結(jié)報(bào)告，沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)分析制度與流程，面對(duì)新形勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求。要改變這種狀況，就必須制定一套完整的財(cái)務(wù)分析規(guī)章體系，分工明確，責(zé)任到人，定時(shí)定期規(guī)范的完成高校的財(cái)務(wù)分析工作。3分析資料來源上：目前許多高校的財(cái)務(wù)分析工作大部分仍然是以已發(fā)生過的數(shù)字為基礎(chǔ)進(jìn)行期初與期末、預(yù)算與執(zhí)行、縱向或橫向的比較分析，而對(duì)一些前瞻性、

9、不確定性以及潛在性的信息資料來源則很少分析。4分析的主體上：我國許多高校的財(cái)務(wù)分析工作側(cè)重于以高校自我分析為中心的單一主體的財(cái)務(wù)分析，而隨著高?；I資渠道的多元化以及辦學(xué)主體的多樣化高校的資金來源途徑越來越寬。因此，新形勢(shì)下的高校財(cái)務(wù)分析主體應(yīng)包括校外的投資者，債權(quán)人，銀行家，捐贈(zèng)者等在內(nèi)的多重主體，而不應(yīng)僅僅局限于以高校自我為中心的單一主體分析。5分析的方法與范圍上：目前許多高校的財(cái)務(wù)分析方法仍然是以比較分析法作為主要的財(cái)務(wù)分析方法，并

10、且主要以學(xué)校整體的大收大支作為分析的對(duì)象，而對(duì)可避免比較分析法許多弱點(diǎn)的趨勢(shì)分析法、動(dòng)態(tài)分析法以及因素分析法則基本不用另外，對(duì)高校許多專項(xiàng)資金來源及許多特殊性項(xiàng)目支出很少單列進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。從而不能滿足高校不同利害關(guān)系人的信息需求。=、改變現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)分析工作中存在的幾大氓區(qū)的對(duì)策(一)健全高校的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系我國目前《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》只列舉了人員支出與公用支出占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率、

11、經(jīng)費(fèi)自給率等部分財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)一些反映高校財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要指標(biāo)如融資分析、投資分析、教育成本投資效益分析、人力資源成本與價(jià)值的投資分析、資產(chǎn)使用情況、現(xiàn)金支付能力、趨勢(shì)分析及發(fā)展能力分析等指標(biāo)則沒有列舉，使高校目前的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不健全、不完善，給高校財(cái)務(wù)分析工作的全面展開帶來了一定的制約性。因此，高校應(yīng)盡快建立健全財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，提高分析指標(biāo)的評(píng)價(jià)質(zhì)量。筆者認(rèn)為目前高校的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)主要從以下幾方面加以完善：1建立預(yù)算執(zhí)行

12、情況分析指標(biāo)。這些指標(biāo)不僅應(yīng)包括高校通常的收支預(yù)算完成率，還應(yīng)包括招生率、學(xué)科建設(shè)情況、科研項(xiàng)目完成情況等指標(biāo)。2資產(chǎn)使用情況指標(biāo)。包括各類資產(chǎn)比重、設(shè)備利用率、投資收益率、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均校舍面積、生均圖書資料等，以全面分析高校資產(chǎn)構(gòu)成的合理性以及資產(chǎn)的利用效率。為高校合理配置資源，發(fā)揮資金的使用效益提供科學(xué)的依據(jù)。3償債能力指標(biāo)。包括流動(dòng)比率、現(xiàn)金負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、現(xiàn)金到期負(fù)債比率等等指標(biāo)。以方便高校全面

13、分析負(fù)債的水平是否合理、負(fù)債是否符合有關(guān)規(guī)定、負(fù)債構(gòu)成和負(fù)債規(guī)模是否適度以及負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)是否能夠承受。4趨勢(shì)分析及發(fā)展能力指標(biāo)。包括資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等等指標(biāo)，以便高校根據(jù)發(fā)展情況，全面預(yù)測(cè)高校的發(fā)展前景。5成本分析指標(biāo)。包括人力資源成本與價(jià)值分析指標(biāo)、學(xué)生培養(yǎng)成本分析指標(biāo)等等。以便高校了解人力資源引進(jìn)、開發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀，調(diào)控高校人力資源的投資方向，優(yōu)化和配置好這一核心資源，以實(shí)現(xiàn)高校管理最佳化、科學(xué)化，

14、確保高校全面、快速、穩(wěn)定健康發(fā)展。(二)完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系目前高校財(cái)務(wù)分析原始資料的取得大部分來自于會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表收支情況表，資金運(yùn)用情況表，資金籌集情況表、預(yù)算執(zhí)行情況反饋明細(xì)表等而這些報(bào)表并不能滿足高校新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的需要，在進(jìn)行成本效益、績效情況分析時(shí)就無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取原始資料。故應(yīng)完善我國高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾方面加以完善：1增設(shè)現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金

15、來源及運(yùn)用的具體情況提供準(zhǔn)確有用的信息。2增加附加報(bào)表。如人力資源投資效益情況表、學(xué)生教育成本分析表各職能部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)表各部門資源使用效益分析表等報(bào)表。以便為高校的財(cái)務(wù)分析工作提供更廣闊的數(shù)據(jù)來源空間，從而滿足高校不同利害關(guān)系主體了解高校信息的需要。3豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容。由于一些重要的、需要詳細(xì)說明的項(xiàng)目內(nèi)容在報(bào)表中無法準(zhǔn)確表示。且影響高校財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，因此。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容加以補(bǔ)充和完善。(三)建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)近幾

16、年來，高校的各項(xiàng)事業(yè)得到了長足的發(fā)展，但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)與收益同在，高校在這種大環(huán)境下，當(dāng)然也不例外，高校的事業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，銀行貸款的數(shù)額也在日益加大，導(dǎo)致高校發(fā)展面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)危機(jī)也時(shí)有發(fā)生，因此，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，從財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度出發(fā)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。強(qiáng)化高校宏觀財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。具體來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)是指在高校財(cái)務(wù)危機(jī)的控制中，設(shè)立一些科學(xué)化的敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過觀察這些指標(biāo)的變

17、化，對(duì)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)防的一種財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。目前，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)設(shè)置主要是確定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)和設(shè)立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，系統(tǒng)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)遵循全面與科學(xué)的原則，主要包括：1反映償債能力的指標(biāo)：流動(dòng)比率(標(biāo)準(zhǔn)2)、資產(chǎn)負(fù)債率(40％一60％)、自有資金負(fù)債率(標(biāo)準(zhǔn)1)、本期安全系數(shù)(≥1)、已獲利息倍數(shù)(≥1)等等；2反映獲利能力的指標(biāo)：事業(yè)結(jié)余收益率(越大越好)、投資收益率(越大越好)；3反映經(jīng)營能力的指標(biāo)：學(xué)生

18、欠費(fèi)率(標(biāo)準(zhǔn)O)、招生實(shí)際收益率(標(biāo)準(zhǔn)≥1)、主導(dǎo)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(越大越好)等等；4反映發(fā)展能力的指標(biāo)：資本保值增值率(越大越好)、招生數(shù)增長率(越大越好)、科研成果增長率(越大越好)等等。另外，還應(yīng)增加一些如反映高校資金流動(dòng)性的指標(biāo)、反映隱性連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，如校辦企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、基建投資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等等?？傊咝Ｘ?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)的設(shè)立，對(duì)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)分析管理促進(jìn)高校合理使用辦學(xué)資金，揭示高校潛在財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)和連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，防范

19、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。(四)建立會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制財(cái)務(wù)分析人員的能力、經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平高低直接決定高校財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量的高低，特別在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過程中高校的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)職能和財(cái)務(wù)分析方法都發(fā)生了質(zhì)的變化。這就要求要選擇熟悉財(cái)會(huì)工作、懂業(yè)務(wù)和管理、具有較強(qiáng)的分析和解決問題能力且責(zé)任心較強(qiáng)的人擔(dān)任財(cái)務(wù)分析工作。因此皮加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)建立會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍培訓(xùn)機(jī)制分不同業(yè)務(wù)不同崗位通過多種形式，多種途徑，