改進企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會計思考

1、全國中文核心期刊財會月刊陰改進企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會計思考趙仁龍淵杭州華電半山發(fā)電有限公司杭州310015冤一、關(guān)于工器具固定資產(chǎn)管理的思考第一，按照資產(chǎn)誰使用誰管理的原則，確定各個部門中各個班組使用工器具的崗位及人員，使用的是哪類工器具及其名稱，并配備相應(yīng)的工具箱和鑰匙；不同種類的工器具所配備的工具箱標上不同的顏色；每一個工器具對應(yīng)的工具箱和鑰匙都有一個相同的編號。這樣，每一個工器具就對應(yīng)著一個使用人、一個工具箱、一把鑰匙，通過顏色和編

2、號連接起來。任何人一看到某個工器具就知道這是哪個部門哪個班組的，是誰使用的，工具箱鑰匙在他手里，是該放哪類哪個工具箱的。第二，進行一次全面的工器具清查，該報廢的報廢，該修復(fù)的修復(fù)，對繼續(xù)使用的每一件工器具的使用壽命進行一次評估，然后交給使用人。明確規(guī)定，延長使用壽命的，每延長一年，按該資產(chǎn)原年折舊額的10%給予獎勵；提前報廢、丟失和失竊的，要說明原因，是使用人責(zé)任的，由使用人全額賠償。工器具的修復(fù)費用，實行定額考核制，超定額的按1頤0.

3、5比例扣罰，節(jié)約的按1頤1比例獎勵。將工器具固定資產(chǎn)（電子）卡片上的保管人統(tǒng)一變更為實際使用人。第三，制定統(tǒng)一的工器具使用人變更表格，規(guī)定變更手續(xù)流程。如出現(xiàn)工器具使用人變更情況時，明確規(guī)定交接后由原使用人填表，接收人確認并填上自己的名字，班組長核實填上自己的名字后，轉(zhuǎn)給本部門負責(zé)人，本部門負責(zé)人核實正確，填上自己的名字，轉(zhuǎn)給生產(chǎn)技術(shù)部門和財務(wù)部門，由生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)軟件使用權(quán)限變更卡片使用人，財務(wù)部門核實變更是否正確。不是電子化管理的

4、，由財務(wù)部門最終變更使用人。第四，制定新增工器具申請表，并規(guī)定審批流程。如需新增工器具，必須由使用人提出申請，說明新增原因，轉(zhuǎn)班組長核實填上自己的名字，轉(zhuǎn)給本部門負責(zé)人，本部門負責(zé)人經(jīng)過權(quán)衡認為確實需要，填上自己的名字，轉(zhuǎn)生產(chǎn)技術(shù)部門負責(zé)人，生產(chǎn)技術(shù)部門經(jīng)調(diào)查核實確實需要，生產(chǎn)技術(shù)部門負責(zé)人填上自己的名字，轉(zhuǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核后，轉(zhuǎn)采購和財務(wù)部門。經(jīng)過采購、驗收、入庫、領(lǐng)用等程序后，財務(wù)部門根據(jù)批準的申請表，核對領(lǐng)用單上的領(lǐng)用人、固

5、定資產(chǎn)卡片上的使用人，三者是否相符。出售、報廢等流程與其他固定資產(chǎn)管理相同，這里不再贅述。第五，制定系統(tǒng)的內(nèi)部制度，形成規(guī)范的操作流程，并加大力度在企業(yè)內(nèi)部宣傳制度意識，提高制度執(zhí)行力。作為管理層必須認真組織財務(wù)、審計、生產(chǎn)技術(shù)等部門至少每年一次對工器具進行全面清查盤點，盤點時會同企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)專家組一起評估各個資產(chǎn)質(zhì)量狀況，將評估結(jié)果提交獎金考核小組，獎金考核小組核實后，嚴格按照制度規(guī)定進行獎懲，從而提高使用人對制度執(zhí)行的充分認識，推動

6、制度執(zhí)行更加有效。企業(yè)的工器具通過這樣管理后，盤點人員只要根據(jù)卡片上的使用人，就能立刻找到所盤點的資產(chǎn)。使用人會把企業(yè)的工器具當作自己的東西一樣使用好、保養(yǎng)好，能充分調(diào)動使用人管好工器具的積極性、主動性、創(chuàng)造性，能延長工器具的使用壽命，提高工器具的使用效率，節(jié)約工器具的維修費用，降法》規(guī)定的“免抵退稅額”計算方法計算，此處不再贅述。于出口貨物（免稅項目）的進項稅額轉(zhuǎn)出金額=免抵退稅額伊征稅率衣退稅率。盂不予退稅額=免抵退稅額伊（征稅率退

7、稅率）衣退稅率，或者=出口貨物（免稅項目）進項稅額轉(zhuǎn)出金額免抵退稅額。榆應(yīng)退稅額的計算。按“留抵稅”與“免抵退稅額”兩者中較小者退稅。此方法的優(yōu)點是退稅與外銷收入掛鉤，能防止出口騙稅；缺點是以外銷收入計算的退稅有誤差，會引起國際貿(mào)易摩擦，也給財稅人員學(xué)習(xí)與理解帶來困難，如要計算兩個抵減額。特別是免稅購進原材料加工出口，如果征稅率與退稅率不一致，以外銷收入作為計算依據(jù)，勢必會產(chǎn)生一個“無中生有”的不予免征和抵扣的稅金，這筆稅金是要計入主營

8、業(yè)務(wù)成本的，無形中增加了企業(yè)成本。2援按認證抵扣的進項稅額分攤計算“免抵退稅額”。淤出口貨物（免稅貨物）進項稅額轉(zhuǎn)出金額的計算，可比照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定執(zhí)行，只需稍微改動一下，即：出口貨物（免稅貨物）進項稅額轉(zhuǎn)出金額越當月無法劃分的全部進項稅額伊當月出口貨物（免稅項目）銷售額衣（當月全部內(nèi)、外銷售額合計存貨金額）。于免抵退稅額=出口貨物（免稅貨物）進項稅額轉(zhuǎn)出金額伊退稅率衣征稅率。盂不予退稅額=進項稅額轉(zhuǎn)出金額免抵

9、退稅額。榆應(yīng)退稅額的計算。應(yīng)退稅額不需計算，只需將“留抵稅”與“免抵退稅額”進行比較，應(yīng)退稅額按較小者確定。此方法的優(yōu)點是按實際進項稅額分攤的，符合真實性原則；缺點是收購發(fā)票、運費發(fā)票、普通發(fā)票抵扣稅款的控制有一定難度，出口騙稅有風(fēng)險。茵援上旬窯21窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。二、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊政策的思考在企業(yè)經(jīng)營過程中，有的企業(yè)為了粉飾業(yè)績，提高企業(yè)的聲譽、知名度，會選擇固定資產(chǎn)使用年限的下限，即采用

10、長一點的使用年限，使固定資產(chǎn)的年折舊率低一點，從而降低折舊成本，最大限度地提高企業(yè)利潤。筆者認為這種方法不可取。相反，企業(yè)應(yīng)采取加速折舊法。大家知道，企業(yè)固定資產(chǎn)是被長期使用并不斷地為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的。企業(yè)為了不斷提高經(jīng)濟利益，就需不斷地加大力度對固定資產(chǎn)進行更新改造。更新改造資金主要來自折舊資金。也就是說，只有加速折舊，才能使企業(yè)具有較好的良性循環(huán)，才能使企業(yè)不斷地發(fā)展。從固定資產(chǎn)使用情況看，在其使用早期，它的維護費用較少，但隨著時

11、間的推移，其磨損越來越大，維護費用會不斷增大；從科技進步看，固定資產(chǎn)無形損耗是加速發(fā)生的，在其他條件不變的情況下，如不采取加速折舊法，這兩種情況隨著時間推移都會使企業(yè)的經(jīng)營成果不斷下降，這不符合一個企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。從成本和效益均衡考慮，采用加速折舊法，可以使企業(yè)的成本和效益在較長時期內(nèi)能夠相對均衡。從貨幣的時間價值考慮，在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加當期的折舊成本，相應(yīng)減少當期收益，從而減輕企業(yè)前幾年的所得稅負擔(dān)，這實質(zhì)上是延遲交

12、納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)前幾年的現(xiàn)金流量，提高企業(yè)資金價值，這對企業(yè)是十分有益的。對一個資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說，這無異于在一定時期內(nèi)連續(xù)獲得了一定量的無息貸款，可以減少利息支出，降低籌資成本。再說，企業(yè)經(jīng)營總是有風(fēng)險的，加速折舊的實施能將投入資金快速收回，可以減少企業(yè)的隱性損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，更符合配比原則，充分體現(xiàn)會計核算中的穩(wěn)健性，它能保證企業(yè)有穩(wěn)定的獲利能力，保持會計信息的穩(wěn)定性。三、合理確認“固定資

13、產(chǎn)部分被替換”的價值當某一部件報廢時，由于其他部件完好無損，還可以繼續(xù)使用，不需要整體報廢，只是將報廢的那個部件進行更換（不是修復(fù)），即恢復(fù)性改造。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》第二十四條“企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值”的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)是將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；發(fā)生的后續(xù)支

14、出，通過“在建工程”科目核算；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。例：N發(fā)電企業(yè)在某年的1月1日一臺高壓加熱器投入生產(chǎn)運行，其建造成本為1370000元，其中高壓加熱器外殼及安裝成本657600元，高壓加熱器的內(nèi)部鋼管712400元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%；預(yù)計使用年限為12年。則該資產(chǎn)的年折舊率為8.08%，每年的折舊額是11

15、0696元。該資產(chǎn)使用到第9年初，其內(nèi)部鋼管使用壽命到期，不能繼續(xù)使用，該企業(yè)在第9年1月1日開始的為期15天的設(shè)備檢修中將其全部更換，更換成本890500元（不考慮相關(guān)稅費）。內(nèi)部鋼管更換后，該高壓加熱器預(yù)計使用年限延長4年，即該資產(chǎn)恢復(fù)性改造后可再使用8年。那么，該高壓加熱器改造前的凈值=1370000原885568越484432（元），該高壓加熱器恢復(fù)性改造后，其固定資產(chǎn)價值=484432垣890500越1374932（元），應(yīng)計

16、折舊額=1374932伊（1原3%）越1333684.04（元），年折舊額=1333684.04衣8越166710.51（元）。但是，這樣處理沒有將被替換部分的價值完全扣除，被替換部分資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入了恢復(fù)性改造后的資產(chǎn)價值，使恢復(fù)性改造后的資產(chǎn)價值偏高，導(dǎo)致改造后的折舊成本不真實。筆者認為，準則所指“應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值”應(yīng)該是先報廢被替換部分資產(chǎn)，然后確定后續(xù)支出。仍以上述高壓加熱器為例，應(yīng)先對高壓加熱器中被替換的內(nèi)部鋼管

17、作報廢處理，假設(shè)出售報廢的內(nèi)部鋼管收入為74000元（不考慮相關(guān)稅費），其累計折舊=712400伊8.08%伊8越460495.36元，內(nèi)部鋼管凈值損失=712400原460495.36越251904.64（元），被替換的內(nèi)部鋼管報廢清理凈損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出=251904.64原74000越177904.64（元）。該高壓加熱器改造前的凈值=1370000原712400原（110696伊8原460495.36）越232527.36（元），

18、該高壓加熱器恢復(fù)性改造后，其固定資產(chǎn)價值=232527.36垣890500越1123027.36（元），應(yīng)計折舊額=1123027.36伊（1原3%）越1089336.54（元），年折舊額=1089336.54衣8越136167.07（元）?？梢钥闯觯鲜鰞煞N處理方法其結(jié)果是不同的，后一種方法更能真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)價值的實際情況，其處理結(jié)果也相對比較合理。如果不通過固定資產(chǎn)報廢清理，變價收入就不能被正確反映，會出現(xiàn)管理漏洞，會給企業(yè)帶

19、來不必要的損失?？墒牵瑔栴}在于一個企業(yè)很可能沒有記錄資產(chǎn)被解體的各個部件的原始價值，企業(yè)很難確定被替換部分資產(chǎn)的報廢原值及相應(yīng)的累計折舊，似乎前一種方法是天經(jīng)地義的。但是，筆者認為如果能夠找到資產(chǎn)被解體的各個部件的原始價值是最佳的，如果確實無法找到資產(chǎn)被解體的各個部件的原始價值，應(yīng)組織財務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)、物資供應(yīng)、工程等部門成立企業(yè)內(nèi)部專家組，由企業(yè)內(nèi)部專家組確認該資產(chǎn)的重置價值及其各個部件的重置價值，根據(jù)部件的重置價值占整個資產(chǎn)的重置價值

20、的比例來確定被替換部分資產(chǎn)的原始價值和累計折舊及凈值損失。仍以上述高壓加熱器為例，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部專家組確認，重置高壓加熱器的購置及安裝成本為1712500元，其中內(nèi)部鋼管重置價值890500元，內(nèi)部鋼管重置價值占高壓加熱器的購置及安裝的重置成本比例為52%；那么，高壓加熱器中被替換的內(nèi)部鋼管作報廢的資產(chǎn)價值=1370000伊52%越712400（元），報廢的累計折舊=110696伊8伊52%越460495.36（元），報廢資產(chǎn)的凈值損失=7