資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對(duì)收益分配的影響

1、猿援區(qū)分證券發(fā)行市場(chǎng)和交易市場(chǎng)來(lái)設(shè)計(jì)悅孕粵的民事法律責(zé)任制度遙要注意悅孕粵不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率堯發(fā)現(xiàn)后被處罰的概率以及處罰力度之間的協(xié)調(diào)袁關(guān)鍵是成本效益原則遙因此袁可以借鑒美國(guó)分葉證券法曳和葉證券交易法曳進(jìn)行制度安排的方式袁在加大懲罰力度的基礎(chǔ)上袁在證券發(fā)行市場(chǎng)加大悅孕粵不當(dāng)行為被處罰的概率袁縮小提起訴訟的人群曰對(duì)證券交易市場(chǎng)則賦予更多的人群享有權(quán)利袁而適當(dāng)增加原告舉證的責(zé)任袁以減小悅孕粵不當(dāng)行為被處罰的概率遙笫所謂會(huì)計(jì)政策變更袁是指企

2、業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為遙會(huì)計(jì)政策變更必然會(huì)引起一定時(shí)期費(fèi)用堯成本堯收入堯利潤(rùn)堯資產(chǎn)價(jià)值和國(guó)家稅收等的變動(dòng)袁并最終導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的重新分配遙因此袁會(huì)計(jì)政策變更實(shí)際上是一種社會(huì)利益的調(diào)整袁對(duì)其有效實(shí)施規(guī)范和控制袁不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量袁而且對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重要影響遙會(huì)計(jì)政策變更袁按其產(chǎn)生的原因可以分為三種主要形式院強(qiáng)制性變更堯市場(chǎng)性變更和自發(fā)性變更遙強(qiáng)制性變更是由于上一層會(huì)計(jì)制度的制定

3、者強(qiáng)制性要求企業(yè)相應(yīng)變更會(huì)計(jì)政策袁如法律法規(guī)和政府管理機(jī)構(gòu)的行政性指令等遙市場(chǎng)性變更是指企業(yè)考慮到其在資本市場(chǎng)上的影響和未來(lái)的資本運(yùn)作能力等而變更會(huì)計(jì)政策袁具有半強(qiáng)制性特點(diǎn)遙自發(fā)性變更是完全由企業(yè)的管理當(dāng)局根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和環(huán)境變化的要求袁為了更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況堯經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息相應(yīng)地變更會(huì)計(jì)政策遙從性質(zhì)上講袁會(huì)計(jì)政策變更的目的是提供與企業(yè)更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息袁那些可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的利潤(rùn)操縱行為絕不能被認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更

4、遙另外袁我們還必須重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理和變更結(jié)果的披露袁加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)范和控制遙在核算方法上袁按照葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要會(huì)計(jì)政策堯會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正曳的規(guī)定袁對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的袁涉及以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)并沒(méi)有通過(guò)野以前年度損益調(diào)整冶科目核算袁而是直接調(diào)整野利潤(rùn)分配要要要未分配利潤(rùn)冶科目遙現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定野以前年度損益調(diào)整冶科目的使用范圍只能是前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)袁不

5、包括會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整的內(nèi)容袁這在使用時(shí)應(yīng)特別注意遙筆者認(rèn)為袁現(xiàn)有的這種規(guī)定不盡合理袁因?yàn)橐耙郧澳甓葥p益調(diào)整冶科目調(diào)整的范圍既是野以前冶袁那么因會(huì)計(jì)政策變更需追溯調(diào)整的項(xiàng)目也涉及到野以前冶袁所以當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法調(diào)整涉及損益的事項(xiàng)時(shí)袁通過(guò)野以前年度損益調(diào)整冶科目核算更為合理遙笫企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)牟町愒蠢麧?rùn)形成之前的收入分配對(duì)企業(yè)收益在各相關(guān)利益主體之間的分配有著直接的影響遙本文擬從企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異角度分析其對(duì)收益分配

6、的影響遙一、資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償程度與方式的差異員援資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償程度差異遙從資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)某潭葋?lái)看袁可分為初級(jí)補(bǔ)償淵或稱為低標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償冤和高級(jí)補(bǔ)償淵或稱為高標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償冤遙初級(jí)補(bǔ)償是在不考慮市場(chǎng)其他因素影響的情況下袁資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償以取得該資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)的各項(xiàng)支出為標(biāo)準(zhǔn)袁即以資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本為其補(bǔ)償尺度遙這是企業(yè)再生產(chǎn)的最低要求袁只能滿足資產(chǎn)的簡(jiǎn)單保值遙高級(jí)補(bǔ)償是在初級(jí)補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上袁考慮到資產(chǎn)市價(jià)的變動(dòng)堯通貨膨脹堯技術(shù)進(jìn)步等引起的資產(chǎn)的無(wú)形損耗以及企

7、業(yè)資產(chǎn)投資過(guò)程中貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響袁提高資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)袁從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值遙圓援資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償方式差異遙按照資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)揮作用的不同袁企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償方式可分為一次補(bǔ)償和分次補(bǔ)償兩種方式遙一次補(bǔ)償是指在資產(chǎn)使用過(guò)程中袁若耗費(fèi)是一次性的袁其形成的支出則為收益性支出袁其資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償可采用一次性補(bǔ)償?shù)姆绞竭b企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)大多屬于這種情況遙分次補(bǔ)償是由于長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)揮效益的時(shí)期較長(zhǎng)袁資產(chǎn)的價(jià)值在使用過(guò)程中被逐漸耗費(fèi)袁因此其價(jià)值的

8、補(bǔ)償也應(yīng)按照配比原則采用分次補(bǔ)償?shù)姆绞竭b由于長(zhǎng)期投資的投資期較長(zhǎng)袁因此其價(jià)值補(bǔ)償在投資期內(nèi)要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和市價(jià)變動(dòng)等因素的影響遙進(jìn)行債權(quán)投資時(shí)袁溢折價(jià)的分?jǐn)傄惨紤]貨幣時(shí)間價(jià)值的影響遙長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提袁也是為了補(bǔ)償市價(jià)變化產(chǎn)生的價(jià)值損耗遙二、資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對(duì)收益分配的影響員援直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同會(huì)計(jì)期間的分配遙大多數(shù)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異屬于這種情形遙例如袁當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)采用分次補(bǔ)償方式卻采用了一次補(bǔ)償方式時(shí)袁會(huì)加大本期成本支出

9、并減少本期利潤(rùn)袁而當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)采用一次補(bǔ)償方式卻采用了分次補(bǔ)償方式時(shí)袁則會(huì)減少本期成本支出并增加本期利潤(rùn)曰對(duì)于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)袁在存在通貨膨脹的情況下袁若采用后進(jìn)先出法袁援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯緣緣窯陰來(lái)稿摘要窯陰有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易規(guī)范的分析會(huì)加大本期成本支出袁減少本期利潤(rùn)曰分期攤銷(xiāo)計(jì)入成本堯費(fèi)用的各類(lèi)資產(chǎn)攤銷(xiāo)期的長(zhǎng)短及攤銷(xiāo)的方法袁會(huì)影響不同會(huì)計(jì)期間的成本和利潤(rùn)曰有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備及計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)袁會(huì)影響當(dāng)期及以后期間的成本和利潤(rùn)

10、等等遙但這些資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對(duì)與企業(yè)相關(guān)的不同利益主體之間的利益分配不會(huì)產(chǎn)生直接影響遙再?gòu)膶?duì)所得稅的影響來(lái)看袁如固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊方法和折舊期限與稅法規(guī)定的不同袁在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異袁對(duì)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響袁但從長(zhǎng)期看袁對(duì)所得稅總額并不產(chǎn)生直接影響遙因此袁從理論上講袁企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對(duì)所得稅并不會(huì)產(chǎn)生直接影響遙當(dāng)然袁在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及收益風(fēng)險(xiǎn)的情況下袁企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益在不同會(huì)計(jì)期間的分配差異袁對(duì)不同利益

11、主體的收益分配也存在影響袁因?yàn)橥焕嬷黧w在不同時(shí)期獲得的收益是不等的袁且未來(lái)收益相對(duì)于現(xiàn)期收益具有較大的不確定性遙圓援直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同利益主體之間的分配遙有些資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同利益主體之間的分配袁如人力資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償袁即支付給企業(yè)員工的工資及獎(jiǎng)金等各種報(bào)酬水平的高低堯培訓(xùn)投入的多少等袁會(huì)直接影響企業(yè)各利益主體之間經(jīng)濟(jì)利益的分配遙再如袁有些企業(yè)為了操縱收益分配袁過(guò)度追求自身利益而不顧其他相關(guān)利益主體的利益袁無(wú)

12、視國(guó)家的有關(guān)政策法規(guī)袁對(duì)資產(chǎn)耗費(fèi)價(jià)值采用不同的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)袁這同樣會(huì)直接影響企業(yè)各利益主體之間經(jīng)濟(jì)利益的分配遙笫圓園園源年員園月袁國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文對(duì)葉關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程曳淵以下簡(jiǎn)稱葉規(guī)程曳冤的相關(guān)條款進(jìn)行了修訂遙本文結(jié)合修訂后的葉規(guī)程曳對(duì)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)問(wèn)題作以下分析院一、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的原則修訂后的葉規(guī)程曳對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的原則為院在資金堯經(jīng)營(yíng)堯購(gòu)銷(xiāo)等方面袁存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系堯直接或間接地同為第三者所擁有或控制堯其他在

13、利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系和在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系遙但由于葉規(guī)程曳未對(duì)野控制冶明確定義袁因此在如何把握認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)仍可能存在爭(zhēng)議遙葉規(guī)程曳對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有院相互間直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到圓緣豫或以上的曰直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到圓緣豫或以上的曰企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料堯零部件等淵包括價(jià)格及交易條件等冤是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的曰企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售淵包括價(jià)格及交易條件等冤是由另一企業(yè)所控制的曰

14、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)堯交易具有實(shí)際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系袁包括家族堯親屬關(guān)系等遙單以持有或控制股份圓緣豫的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定其因存在控制關(guān)系而導(dǎo)致的關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在袁并不符合通常理解的野控制冶的含義遙二、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)修訂后葉規(guī)程曳第四條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中袁以下方面值得探討院首先袁第三款修訂后為院企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金緣園豫或以上袁或企業(yè)借貸資金總額的員園豫或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的遙修訂后的條款雖然僅在后半句加

15、了野或以上冶三字袁但明顯比之前的解釋更清楚袁減少了企業(yè)規(guī)避的空間遙然而袁葉規(guī)程曳未對(duì)自有資金的概念進(jìn)行明確界定遙如果以借貸發(fā)生時(shí)點(diǎn)來(lái)確定關(guān)聯(lián)關(guān)系袁則企業(yè)很容易在借貸行為發(fā)生前調(diào)整賬面資金額度袁在借貸行為發(fā)生后再予以適當(dāng)處理遙若從借貸期間的任何時(shí)點(diǎn)出發(fā)到緣園豫的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系袁則在實(shí)務(wù)操作中將面臨困難袁企業(yè)往往會(huì)在當(dāng)期編制報(bào)表時(shí)以簡(jiǎn)單的技術(shù)手段予以規(guī)避遙但是如果不以借貸時(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)袁而按稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主判斷認(rèn)定袁那么工作量是很巨大的遙其次袁

16、第八款修訂后為院對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)堯交易具有實(shí)際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系袁包括家族堯親屬關(guān)系等遙修訂后的條款擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)交易的范圍袁但卻難以在實(shí)務(wù)中對(duì)家族堯親屬關(guān)系的具體范圍做出判斷遙三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)類(lèi)型及內(nèi)容的范圍葉規(guī)程曳列舉的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)類(lèi)型包括院有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)堯轉(zhuǎn)讓和使用袁無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用袁融通資金袁提供勞務(wù)等袁但仍難以適應(yīng)目前金融環(huán)境的發(fā)展要求袁例如沒(méi)有涵蓋關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移債權(quán)堯承擔(dān)債務(wù)等交易行為遙特別是金融關(guān)聯(lián)交易作

17、為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作體系中不可缺少的經(jīng)濟(jì)行為袁對(duì)商務(wù)投資活動(dòng)的滲透力和影響力越來(lái)越大袁在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中也較為流行袁因此應(yīng)當(dāng)被包括在內(nèi)遙笫會(huì)計(jì)集中核算制是近年來(lái)在我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施的一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)核算制度遙實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制袁對(duì)扭轉(zhuǎn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂的局面起到了積極的作用遙但筆者認(rèn)為袁目前實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算制是我國(guó)特定歷史時(shí)期的產(chǎn)物袁必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而退出歷史舞臺(tái)遙員援會(huì)計(jì)集中核算制出臺(tái)的背景具有暫時(shí)性遙會(huì)計(jì)集中核算制近年開(kāi)始在我國(guó)行