我國政府財務(wù)報告改革研究——基于新公共管理的視角.pdf

1、20世紀(jì)70年代以來，隨著全球化、信息化、市場化以及知識經(jīng)濟時代的到來，新公共管理作為一種全新的理論范式和實踐模式，在西方國家得到了廣泛應(yīng)用，取得了舉世矚目的成就。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善以及加入WTO的影響，新公共管理在我國經(jīng)歷了從理論到實踐的探索發(fā)展過程。我國新公共管理的聚焦點在于建設(shè)高效率的政府、民主的政府和公開的政府，這一實踐特點對我國政府財務(wù)報告提出了新的挑戰(zhàn)。 政府財務(wù)報告是政府會計的“產(chǎn)品”，它向社會公眾提供

2、有助于分析和評價政府的受托業(yè)績及受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財務(wù)報告在政府與社會公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。 目前，我國的政府財務(wù)報告按照“一則三制”(《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》)編報，從嚴(yán)格意義上來說還只是預(yù)算執(zhí)行情況報告，側(cè)重于反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，主要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財

3、政部門及本級政府對財政管理的需要。經(jīng)過1998年至今近十年的改革發(fā)展，我國市場經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評價制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強等，均對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息提出了更高的要求?，F(xiàn)行政府財務(wù)報告已經(jīng)無法完全適應(yīng)新的形勢要求，從而需要我們與時俱進，積極推進政府財務(wù)報告改革，真實、完整地反映政府財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況。我國在政府財務(wù)報告改革的研究方面，尚處

4、于起步階段，還有許多需要完善的地方。而相比之下，國外關(guān)于政府會計和財務(wù)報告方面的研究開始較早，其研究成果也已經(jīng)應(yīng)用于實踐，并且取得一定的成效，這其中有很多值得我們借鑒的地方。 本文的基本研究思路是以政府財務(wù)報告為研究對象，運用規(guī)范研究方法，在研究新公共管理理論的基礎(chǔ)上，探討新公共管理對政府財務(wù)報告的新要求，并且論述了政府財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)，比較分析了國際會計師聯(lián)合會和美國政府會計準(zhǔn)則委員會所列示的政府財務(wù)報告模式，并在此基礎(chǔ)之上

5、嘗試構(gòu)建我國政府財務(wù)報告的模式，最后，在對我國政府財務(wù)報告現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，對我國政府財務(wù)報告的改革提出了一系列的政策建議。 一、主要內(nèi)容及觀點 全文共分為五章，主要內(nèi)容安排如下： 1、緒論。 在本章中，首先介紹選題背景，指出改革政府財務(wù)報告在完整反映政府財務(wù)狀況、增強財政透明度、反映政府受托責(zé)任等方面的積極作用，分析了我國政府財務(wù)報告研究的必要性；其次回顧和總結(jié)了國內(nèi)外新公共管理和政府財務(wù)報告的研究狀況

6、；最后闡明了本文的研究方法和論文框架。 2、新公共管理與政府財務(wù)報告。 本章主要研究了新公共管理與政府財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)以及新公共管理對政府財務(wù)報告的啟示。 首先，介紹了新公共管理的理論基礎(chǔ)：公共選擇理論、委托—代理人理論與交易成本理論；分析了新公共管理的內(nèi)涵特征，其中最主要的內(nèi)涵特征表現(xiàn)為“公共管理社會化”趨勢。 然后，闡述了新公共管理對政府財務(wù)報告的啟示，主要有：履行受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的根本目標(biāo)；

7、從信息披露整體模式而言，需要較高的信息披露的透明度；政府財務(wù)信息披露內(nèi)容要具有完整性和充分性。 最后，介紹了政府財務(wù)報告的理論框架，從政府財務(wù)報告目標(biāo)、政府財務(wù)報告主體、政府財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)和政府財務(wù)報告信息質(zhì)量特征四個方面來論述。 3、政府財務(wù)報告模式借鑒與比較。 首先，介紹了IFAC—PSC的政府財務(wù)報告體系，列示了政府財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表和現(xiàn)金流量表的示范格式。 其次，詳細(xì)介紹了美國政府財務(wù)報告

8、的政府財務(wù)報告模式，分析了聯(lián)邦政府、州和地方政府的會計體系。 最后，根據(jù)上述兩者的分析，各取所長，探討了我國政府財務(wù)報告的模式。 4、我國政府會計報告制度的現(xiàn)狀分析。 首先，明確了兩個基本概念：政府會計與預(yù)算會計；介紹了當(dāng)前我國新的政府收支分類體系的實行。 其次，分析了我國政府財務(wù)報告的基本情況。現(xiàn)行政府財務(wù)報告的編制規(guī)范是一則三制；編報基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，個別事項可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；財務(wù)報表要素包括資產(chǎn)、負(fù)

9、債、凈資產(chǎn)、收入及支出。現(xiàn)行政府財務(wù)報告在相當(dāng)大的程度上還只是預(yù)算執(zhí)行情況報告，沒有提供充分的關(guān)于政府財務(wù)狀況的信息。 最后，概述了我國現(xiàn)行政府財務(wù)報告存在的基本問題。 5、建立和完善我國政府財務(wù)報告體系。 通過前面的理論介紹、現(xiàn)狀分析和國際比較與借鑒，本文在分析學(xué)術(shù)界關(guān)于我國政府會計制度建設(shè)的不同主張的基礎(chǔ)上提出了我國構(gòu)建新公共管理模式的政府財務(wù)報告體系的政策和建議。 二、主要貢獻。 1、論文選

10、題方面，本文選取了政府會計方面的內(nèi)容，從新公共管理的視角研究了我國政府財務(wù)報告改革問題，視角比較新穎。 2、研究方法方面，本文采用了比較分析的方法，在分析了國外政府財務(wù)報告模式的基礎(chǔ)上嘗試構(gòu)建我國政府財務(wù)報告模式。 3、論文內(nèi)容方面，分析了我國政府財務(wù)報告的現(xiàn)狀并嘗試提出一些改進建議，并且加強了對政府財務(wù)報告實務(wù)的探討，在第五章政府財務(wù)報表主表的設(shè)計中，本文積極探索與當(dāng)前政府收支分類改革相適應(yīng)的政府財務(wù)報表，設(shè)計了資產(chǎn)負(fù)