第二章-增值稅稅法2014

1、1,第二章 增值稅法,,2,增值稅一般原理,全額流轉(zhuǎn)稅（傳統(tǒng)）：150×17%+180×17%+200×17%增值稅：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）但直接法只能用于理論分析，實際不可行，為此要采用間接法。,3,以B工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)桌子為例,A B C

2、A企業(yè)應(yīng)向B收取增值稅17元B企業(yè)應(yīng)向C收取51元稅款，同時扣除自己上 一環(huán)節(jié)支付的17元，應(yīng)交增值稅34元。,,,100 （木材 釘子油漆等）,300,17,51,,注意：抵扣鏈條,,,,間接法即購進扣稅法,4,一、增值稅的性質(zhì)和計稅原理,增值稅以增值額為征稅對象，以銷售額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣的計稅方法，性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅。1.以全部銷售額計算稅款，同時實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納的稅款準(zhǔn)予扣除。2.稅款隨著貨物的銷售

3、逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)、批發(fā)、零售的各環(huán)節(jié)向商家分段征收。,5,二、我國現(xiàn)行增值稅的特點,－普遍征收（2012年以來征稅范圍還在進一步擴大）－實行價外征收－實行稅款抵扣制度－采用消費型增值稅★（2009.1.1開始）－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人－稅率和征收率并存,6,主要內(nèi)容框架,第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié)　兩類納稅人的認定及管理第三節(jié)　稅率與征收率的確定

4、第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算★第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,7,第六節(jié) 進口貨物征稅★第七節(jié) 出口貨物退（免）稅 ★第八節(jié) 稅收優(yōu)惠第九節(jié) 征收管理,8,主要內(nèi)容,,,,,五、出口貨物退（免）稅六、稅收優(yōu)惠、征收管理,9,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍（總括）,,特殊規(guī)定,1.特殊項目2.特殊行為：視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非增值稅應(yīng)稅項目行為、混業(yè)經(jīng)營（重難點）

5、,10,二、征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)第一，加工勞務(wù)必須是受托加工第二，加工、修理修配的對象必須是增值稅的應(yīng)稅貨物,11,,例1，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售下列貨物應(yīng)繳納增值稅的有（ 多 ） A. 銷售門窗 B.銷售房屋 C.銷售衣服 D.轉(zhuǎn)讓專利 E.銷售家具,12,例2，根據(jù)我

6、國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅的有（ 多 ） A.維修汽車 B.維修房屋 C.維修橋梁 D.維修電腦 E.受托加工服裝,13,“營改增”新增的征稅范圍,3.提供的應(yīng)稅服務(wù) P37- 41指：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),,,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)； 文化創(chuàng)意服務(wù)；物流輔助服務(wù)； 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；鑒證咨詢服務(wù) 廣播

7、影視服務(wù)；,補充：2014年6月1日起，電信業(yè)也納入營改增試點,,例3.根據(jù)營改增的最近規(guī)定，以下納稅人提供的服務(wù)屬于增值稅征稅范圍的有（ 多 ）A.某航空公司提供空運服務(wù)B.某廣告公司為客戶提供廣告制作服務(wù)C.某酒店為客戶提供食宿服務(wù)D.郵局為客戶提供EMS服務(wù)E.郵政儲蓄銀行為客戶提供儲蓄服務(wù)F.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán),14,15,三、征稅范圍的特殊規(guī)定1.特殊項目（31條）①貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）,VAT

8、；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),VAT；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),VAT；④郵政儲蓄業(yè)務(wù)不征VAT，而按金融保險業(yè)征BT其他項目了解2. 特殊行為：視同銷售、混合銷售、兼營非增值稅應(yīng)稅項目、混業(yè)經(jīng)營（掌握）,16,,就“視同銷售行為”圍繞三個問題展開：何為視同銷售?哪些行為會被認定視同銷售？認定視同銷售的原因?,17,,例4，下列屬于視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ 多 ）A.某商場為服裝廠代銷兒童服

9、裝B.某企業(yè)將自產(chǎn)的糧油發(fā)給員工作為福利C.某企業(yè)將自產(chǎn)的機器設(shè)備用于對外投資D.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于本企業(yè)蓋辦公樓,18,第④至第⑧項中對購買的貨物用途不同稅務(wù)處理不同,19,例5，企業(yè)將從月餅廠購入的月餅發(fā)給本企業(yè)職工過節(jié)，這不是視同銷售，不計算銷項稅，購進的月餅相應(yīng)的進項稅也不得抵扣。 （ ）例6，某企業(yè)購入一批水泥，后來改變用途，將其用于本單位辦公樓裝修。已知，成本1000元，進項稅為170元。 通過會計分錄

10、看出稅務(wù)處理： 外購時： 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）170 貸：銀行存款 1170 移送時： 借：在建工程 1170 貸:原材料

11、 1000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）170,例7，某企業(yè)外購的一批建材10萬，進項稅為1.7萬，準(zhǔn)備銷售，后來改變用途，將其贈送給災(zāi)民建房子，該行為如何認定？通過會計分錄可以看出稅務(wù)處理：外購： 借：庫存商品-建材 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）17 000

12、 貸：銀行存款 117 000移送時： 借：營業(yè)外支出 117 000 貸: 庫存商品-建材 100 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）17 000,21,,例8，下列屬于視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ 多

13、）A.某商場為家電企業(yè)代銷液晶電視B.某商場將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的機器設(shè)備用于對外投資D.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程,22,混合銷售、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、混業(yè)經(jīng)營,分別交增值稅、營業(yè)稅 ①分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅②未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定銷售額及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)額,一般依納稅人的主營項目判斷，只交一種稅①繳增值稅為主的企業(yè)，交增值稅②繳營業(yè)稅為主的企業(yè)，交營業(yè)稅,依納稅人的核算

14、情況選擇稅率，都交增值稅①分別核算，按各自稅率、征收率計稅②未分別核算，從高適用稅率、征收率,23,混合銷售舉例（1）蘇寧向客戶銷售空調(diào)、油煙機并負責(zé)安裝（2）某櫥柜企業(yè)為客戶設(shè)計制作衣櫥并負責(zé)安裝（3）某裝修公司包工包料為客戶裝修房屋兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)舉例（1）某建材商店既銷售衛(wèi)浴，還提供窗簾安裝業(yè)務(wù)（2）銀行從事貸款業(yè)務(wù)，還從事銷售金銀業(yè)務(wù)混業(yè)經(jīng)營舉例（原叫：兼營不同稅率的增值稅應(yīng)稅項目）（1）某超市銷售床

15、上用品，家電等，又銷售糧油、海鮮。（2）某企業(yè)生產(chǎn)銷售農(nóng)機，還從事農(nóng)機修理業(yè)務(wù),24,視同銷售行為：本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生所有權(quán)有償轉(zhuǎn)移，也要視為正常的銷售行為，對其征稅?；旌箱N售行為：一項銷售行為中如果既涉及增值稅貨物（VAT）又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（BT），且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為：指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)（VAT）的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（BT），且二者之間并無直接聯(lián)系和從屬

16、關(guān)系。 （業(yè)務(wù)多元化，跨稅種業(yè)務(wù)）混業(yè)經(jīng)營：納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物（VAT），還從事應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)提供（VAT）。 （業(yè)務(wù)多元化，但只涉及VAT）,,例9：下列各項中，屬于混合銷售的有（ 多 ）A.醫(yī)院向患者提供治療服務(wù)并銷售藥品 B.開戶銀行向客戶銷售支票憑證并辦理支票業(yè)務(wù)C.燃氣公司銷售天然氣并負責(zé)安裝調(diào)

17、試 D.某超市既銷售家電，又銷售大米糧食,,例10，依據(jù)稅法知識，下列屬于增值稅混業(yè)經(jīng)營的是（多）A.電信部門為客戶提供電信服務(wù)的同時銷售電話機（2014.6.1之后）B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和土地使用權(quán)C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和銷售有形動產(chǎn)D.塑鋼門窗商店銷售門窗同時負責(zé)安裝,四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1.納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)銷售或進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人。單位：企事行政單位，軍事單位、社會團體及其他

18、單位。個人：個體工商戶和其他個人。2.扣繳義務(wù)人：境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,28,第二節(jié) 兩類納稅人的認定與管理,根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、銷售規(guī)模和會計核算水平一、兩類納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn),認定標(biāo)準(zhǔn),,納稅人類型,注意：個體戶以外的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生VAT應(yīng)稅行為的企業(yè)一般不辦理一般納稅人資格認定。,如未超過標(biāo)準(zhǔn)，但納稅人

19、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，且會計核算健全，也可以申請一般納稅人資格認定。,“營改增”業(yè)務(wù)中的納稅人,若未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但納稅人會計核算健全，也可以申請一般納稅人資格認定,29,30,二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則,例11，以下關(guān)于增值稅兩類納稅人的規(guī)定，表述正確的有（ 多 ）A.兩類納稅人身份可以互轉(zhuǎn)B.工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)納稅人具體認定標(biāo)準(zhǔn)存在差異C.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人D. 年應(yīng)稅銷

20、售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的自然人個人按小規(guī)模納稅人納稅,31,32,三、兩類納稅人管理上的主要差異,注：增值稅專用發(fā)票 、增值稅普通發(fā)票 普通發(fā)票（通用機打發(fā)票）,,,,36,第三節(jié) 稅率與征收率,一般納稅人發(fā)生特定行為按4%，6%的征收率簡易計稅，不要求,37,適用13%低稅率的五大類貨物（熟悉）,（一）糧食、食用植物油；（二）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三

21、）圖書、報紙、雜志；（有刊號的）（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整），農(nóng)膜；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物等。,38,,例12，一般納稅人銷售下列貨物，適用13％稅率的是（ 多） A.食品廠生產(chǎn)銷售的方便面 B.罐頭廠生產(chǎn)銷售的魚罐頭 C.面粉廠生產(chǎn)銷售的面粉 D.果品公司批發(fā)的水果 E.銷售農(nóng)用收割機,39,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額采用購進扣

22、稅法：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅,一般銷售方式,特殊銷售方式,視同銷售行為,準(zhǔn)予抵扣,不準(zhǔn)抵扣,以票抵稅（3票）,計算抵稅（1種）,,進項稅轉(zhuǎn)出,,,,,,,,,,,40,一、銷項稅額的計算 銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額　是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)時向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 1、價外費用（1）向購買方收取的，除價款外，與銷售有

23、因果連帶關(guān)系的費用：如手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收代墊款等等。（2）對價外費用要征稅 ——但一律視為含稅狀態(tài)，要先換算成不含稅收入再并入銷售額進行征稅；,41,2、銷售額中不應(yīng)當(dāng)包括：　?。?）收回的銷項稅（2）受托加工中所代收代繳的消費稅 （3）代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費（4）代辦保險收取的保費、代收的車購稅、車輛牌照費,42,（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1、采

24、取折扣、折讓方式銷售,如果只開一張發(fā)票，在金額欄分別注明銷售額和折扣額，按折扣后的余額作為銷售額 。如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。,是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減去。,因品種、質(zhì)量問題給于買方的補償，折讓額可以從銷售額中減去。,例13，甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2013年1月1日銷售給乙企業(yè)一批服裝，原不含稅價為60 000元，甲給予9折優(yōu)惠，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。另給出了付款

25、信用條件（2/10，N/30），乙方收貨后發(fā)現(xiàn)少數(shù)衣服存在尺碼問題，雙方協(xié)商后不再退換貨，僅就貨款減讓3000元，最終乙方于1月8號付清款項。請問甲服裝廠計算銷項稅時的銷售額？,43,44,2、以舊換新方式銷售按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格。 （金銀首飾以舊換新例外，允許按實際收到的不含稅價款征稅）例，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，銷售新貨100臺，共100萬元（不含稅），采取以舊換新的方式，規(guī)定每臺舊貨抵2

26、00元，實際收取的不含增值稅的價款是98萬。 銷項稅＝100萬元×17%例，某家金店（經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾），以舊換新銷售24K項鏈，原來的零售價是5000元/條，舊的可作價3000元/條，只實際收取2000元。 銷項稅＝（5000-3000）÷1.17×17%,45,3、還本銷售方式銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。例14：某建材企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月采取“還本

27、銷售”方式銷售一批庫存建材，開出普通發(fā)票，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除2萬還本準(zhǔn)備金后，按23萬元作為銷售處理，則計算增值稅的銷售額為（ ） A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元,46,4、以物易物方式銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

28、注：換出貨物無論是否開票都要征銷項稅；而換入貨物的進項稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否取得VAT專用發(fā)票、貨物用途等）。,47,5、包裝物押金是否并入銷售額征稅,注：包裝物押金屬于含稅金額， 在征稅時，要先將押金換算成不含稅金額，再并入銷售額征稅。,48,例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為當(dāng)年4月10日。4月底發(fā)現(xiàn)，收取的這批押金全部逾期。如何

29、對黃酒廠收取的押金進行稅務(wù)處理？1，2，3月對黃酒廠收取的押金不征稅。（未逾期）4月份押金逾期（買方未退還包裝物，酒廠沒收押金），該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進行征稅處理。（5.85/1.17）*17%=0.85,49,例（續(xù)前例），1月份銷售黃酒取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬元，合同約定期限為次年4月10日。如何對黃酒廠收取的押金進行稅務(wù)處理？合同或約定期超過了1年，在這種情況下，無論這筆押

30、金到期是否退還，一律在收取的當(dāng)月進行征稅處理。（便于監(jiān)管，防止納稅人無限期延遲納稅或不交稅）,50,,例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）1月，將自產(chǎn)白酒對外銷售，取得含稅銷售額93600元，另收取包裝物押金2000元，約定期為5個月，該酒廠1月份的銷項稅？,（93600+2000）÷1.17%×17%,51,（三）視同銷售行為無銷售額時，必須遵從下列順序 ①按納稅人最近時期同類貨物均價； ②按其他納稅人最近

31、時期同類貨物均價； ③組成計稅價格。如果貨物是不涉及消費稅的商品，組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率） 成本利潤率一般為10%；例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）450件，每件成本價400元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部發(fā)放給本企業(yè)職工。進行稅務(wù)價格調(diào)整，計稅價格為：450 × 400×（1+10%） 如果貨物是14類應(yīng)交消費稅的商品

32、 組成計稅價格 =成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額 或=成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率） 具體的成本利潤率會不同,52,（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）銷售收入是否含稅的判斷：①根據(jù)發(fā)票判斷：VAT專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票上上的收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。②根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入

33、含稅；其他行業(yè)的不含稅。③根據(jù)職業(yè)判斷例：某私營企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處補繳增值稅并進行罰款。 不含稅銷售額＝30÷1.17＝25.64（萬元） 30萬應(yīng)為含稅銷售額 增值稅額＝25.64×17%＝4.36（萬元）,53,二、進項稅額（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：,計算抵稅是進項稅額確定中的難點，應(yīng)準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件,例，某企業(yè)增值稅一般納稅人，本

34、月國內(nèi)采購商品100萬元，取得賣家開具的VAT專用發(fā)票，注明的稅款是17萬元；進口貨物取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書上注明的稅款是15.3萬元；本月還向國外一家企業(yè)購買一項專利，由于該國外企業(yè)在國內(nèi)沒有設(shè)立代理人，根據(jù)稅法規(guī)定，由該企業(yè)扣繳增值稅，并繳交給稅務(wù)機關(guān)，取得稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款憑證，注明的稅款為24.7萬。本月總的可抵扣的進項稅為57萬元。（均為以票抵稅）,54,55,（1）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：,56,例，某企業(yè)（

35、一般納稅人）向果園收購一批免稅水果用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款100 000元，其可以抵扣的進項稅為？購入成本為？ 進項稅：100 000 ×13%=13 000（元） 水果成本：100 000-13 000=87 000（元）,57,例，某食品廠一般納稅人， 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價為50 000元，取得銷售發(fā)票；委托運輸公司運送該批貨物回廠，支付運費并取得運輸公司開具的VAT專用發(fā)票

36、，注明運費1200元；從糧油供銷企業(yè)購入一批食用植物油，取得VAT專用發(fā)票，該發(fā)票注明的價款為50000。則食品廠這兩筆業(yè)務(wù)的進項稅？貨物成本為？ 進項稅=50 000 ×13%+1200 × 11%+50000 ×13% 貨物成本= 50000 ×87%+1200 +50000,58,（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （常見）,,59,例15：某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的下

37、列項目中的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的（多 ） A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品所耗的原材料 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.為裝修會議室而購買的涂料 D. 用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品而購買的原材料,60,（三）不得抵扣的進項稅的處理 第一種做法：購入時未抵扣，直接計入成本。（略） 第二種做法：購入時已抵扣，后來出現(xiàn)了不允許抵扣的現(xiàn)象，必須做進項稅轉(zhuǎn)出處理，沖減當(dāng)期的進項稅，否則以偷稅論處。（1）直接計

38、算原進項稅，并轉(zhuǎn)出。（2）還原計算原進項稅，并轉(zhuǎn)出。（3）無法準(zhǔn)確確定已抵扣的進項稅額的，按比例估計進項稅，并轉(zhuǎn)出。,61,例，某企業(yè)增值稅一般納稅人，將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用以集體福利，賬面成本為10000元。進項稅轉(zhuǎn)出金額為？例，某貿(mào)易公司上月外購一批服裝，有合格票據(jù)，進項稅已經(jīng)抵扣。本月因管理不善被盜，已知：其賬面成本為25萬元（貨款23萬，運費2萬）。計算進項稅轉(zhuǎn)出額？ 10000×17%2

39、3×17%+2×11%,,例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因管理不善，數(shù)月前從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本為10440元，購入時候均取得合格票據(jù)。這批貨物進項稅轉(zhuǎn)出額？ 10440÷（1-13%）×13%,63,例：一個自行車制造企業(yè)，生產(chǎn)出來的自行車，盤點時發(fā)現(xiàn)有10輛被盜，每一輛的成本為300元, 根據(jù)財務(wù)核算估計，成本中原材料占65%、人工、制造費用占35%. 進

40、項稅額轉(zhuǎn)出＝3000×65%×17%,64,三、應(yīng)納稅額計算的其他問題 （一） 應(yīng)納稅額時間限制1、銷項稅額的“當(dāng)期”限定 （同納稅義務(wù)發(fā)生時間）2、進項稅額的“當(dāng)期”限制,65,（二）進項稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（即進項稅轉(zhuǎn)出處理）（四）銷貨退回或折讓涉及銷項稅和進項稅的稅務(wù)處理 一般納稅人在購銷貨物中，開具VAT發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開

41、票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開紅字VAT發(fā)票，賣方調(diào)減當(dāng)期銷項稅，買方調(diào)減當(dāng)期進項稅，特別是對于不調(diào)減進項稅，導(dǎo)致少交或不交稅的，以偷稅論處。,66,教材練習(xí)P48,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2014年2月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸收入5.85萬元（含增值稅，與銷售貨物不能分別核算） 。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)

42、票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將剛研發(fā)的一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，無同類售價。（4）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，支付的貨款60萬元，進項稅為10.2萬元；另外支付購貨的運費6萬元（不含稅），取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元（不含稅），取得相關(guān)合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)

43、產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。 請按順序計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅。,67,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年5月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：①受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額46.8萬元；②收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元（不含稅），當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部，免費提供員工午餐；③購進其他商品，

44、取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元（不含稅），待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（短缺率為5%），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償； ④銷售商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到不含稅金額285萬元；,補充綜合性例子1,68,⑤取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。（注：當(dāng)月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票

45、據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證）要求：（1）計算該公司當(dāng)月的銷項稅額。 （2）計算該公司當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。 （3）計算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。,69,補充的例子：某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月相關(guān)經(jīng)營情況如下（學(xué)完消費稅再做這道題）（1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬元、增值稅進項稅額850萬元，另支付購貨產(chǎn)生的運輸費用200萬元（不含稅），取得貨物運輸業(yè)

46、增值稅專用發(fā)票；（2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元；支付銷售小轎車的運輸費用300萬元（不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；（假設(shè)消費稅稅率為10%、B型小轎車成本利潤率8%）要求：計

47、算該企業(yè)該月應(yīng)繳納的增值稅。,70,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算,一、計算公式 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率 二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,71,例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份取得零售收入總額12.36萬元，計算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額 12.36÷（1+3%）=12（萬元）（2）8月份

48、應(yīng)繳納的增值稅稅額 12×3%=0.36（萬元）,72,第六節(jié) 進口貨物增值稅（海關(guān)代征）,一、進口貨物征稅范圍 凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納VAT （注意：來料加工、進料加工兩種特殊情況）二、進口貨物的適用稅率（17%，13%；只看貨物，無論納稅人身份）三、進口環(huán)節(jié)增值稅的計算方法（一律使用組成計稅價格） 應(yīng)納增值稅＝組成計稅價格×稅率

49、 關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅,,,73,例：某進出口公司當(dāng)月進口設(shè)備500臺，每臺進口關(guān)稅完稅價格1萬元；另外，還進口一批化妝品，進口關(guān)稅完稅價格為100萬，需繳納的消費稅是60萬。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月進口貨物需向海關(guān)繳納的增值稅？（假設(shè)進口關(guān)稅稅率均為40%）進口設(shè)備需繳納的VAT：（500 +500 ×40%）×17%進口化妝品需繳納的VAT ：（100+100

50、 ×40%+60） ×17%,74,課本練習(xí),例，某商場10月進口貨物一批。該貨物在國外的買價40萬元，另，該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運費、保險費共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的VAT并取得海關(guān)開具的VAT專用繳款書。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。假定關(guān)稅稅率為15%，VAT稅率為17%（1）關(guān)稅的組成計稅價格（2）進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅（3）進口環(huán)節(jié)VAT的

51、組成計稅價格（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的VAT（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅,75,第七節(jié) 出口退（免）稅,76,一、出口貨物退（免）稅基本政策,（一）出口免稅并退稅（又免又退）★ 大量 出口環(huán)節(jié)免稅，對出口前貨物實際承擔(dān)的稅款予以退還。（二）出口免稅不退稅（只免不退） 出口環(huán)節(jié)免稅，出口前貨物無論是否承擔(dān)稅款，不退還。（三）出口不免稅也不退稅（不免不退） 出口環(huán)節(jié)照常征稅，出口前貨物承擔(dān)的稅

52、款，不退還。,三大基本政策的具體適用范圍，過細過難，不展開。,77,二、出口貨物的退稅率,基于國家財力考慮，總體上來看，退稅率≤稅率退稅率具體內(nèi)容，不要求,78,三、出口貨物應(yīng)退稅額的計算,（一）外貿(mào)企業(yè)用“免、退” 計算方法（較簡單） （二）生產(chǎn)企業(yè)用“免、抵、退”計算方法（分兩種情況）（1）如果企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，計算步驟四步（2）如果出口企業(yè)有免稅進料加工業(yè)務(wù)，計算步驟六步（不要求）,外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營財務(wù)核

53、算不同，因此稅法規(guī)定的退稅計算方法不同,（一）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款用：免、退法,,,免,,銷項,進項（一分為二）,,,應(yīng)退稅額=購進金額*退稅率,進項稅轉(zhuǎn)出：購進金額中退稅率低于稅率相應(yīng)的稅款,★具體退稅多少，與外貿(mào)企業(yè)出口貨物的離岸價無關(guān)。,國內(nèi)收購產(chǎn)品… … … … 出口（免） （支付進項稅）,80,例，某外貿(mào)公司（一般納稅人），3月份購入電風(fēng)扇500臺，每臺單價100元（不含稅），并取得增值稅專用發(fā)票。將其報關(guān)出口美

54、國，離岸價為110元/臺。假設(shè)出口電風(fēng)扇的退稅率15%。退稅前：該企業(yè)已支付的進項為：50000*17%=8500元應(yīng)退稅額=50000×15%=7500（元） 退稅后：該企業(yè)最終承擔(dān)1000元進項，轉(zhuǎn)入成本。 50000（17%-15%）=1000元,外購原材料等… … … （支付進項稅）,（二）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退稅款用：免、抵、退法,生產(chǎn)加工,產(chǎn)成品,,,內(nèi)銷：收回銷項,出口：免銷項,

55、免：出口環(huán)節(jié)免稅抵：出口貨物所耗的原材料、零部件等應(yīng)退還的進項稅，可以先從內(nèi)銷的銷項稅中抵扣。退：不足抵扣的進項稅，才予以退還。,82,①免稅②剔稅：計算不得免抵的稅額（未實行徹底零稅率的體現(xiàn)，企業(yè)必須承擔(dān)一部分進項，進入成本）＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物稅率－出口退稅率）③抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝內(nèi)銷的銷項稅－（進項稅－不得免抵的稅額② ）－上期留抵稅額④算尺度：當(dāng)③ ＜0時，

56、計算“免、抵、退”稅額 ＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率⑤退： ④與③相比，取金額小的退給納稅人,（1）生產(chǎn)企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進,★具體退稅多少，與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價可能有關(guān)。,83,例，某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2014年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料，零部件，燃料等，總共支付234萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過防偽

57、認證，本月準(zhǔn)予抵扣的進項稅34萬元；上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額總計100萬元；本月出口貨物的銷售額（離岸價）折合人民幣200萬元。本月是否要給該納稅人退稅呢？試使用“免、抵、退”法。,84,計算過程：,① 出口免稅②當(dāng)期不得免抵的進項稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）④出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×

58、13%＝26（萬元）⑤當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）退稅后，本月不存在任何的留抵進項稅了。,85,例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2014年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購買原材料多批，支付價款468萬元，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過防偽認證 ，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元；上期期末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額合計100萬元，本月出口貨物的銷售額離岸價折合人民幣200萬元。

59、本月是否要給該納稅人退稅呢？試使用“免、抵、退”法。,86,計算過程：,①出口免稅②當(dāng)期不得免抵的進項稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）③當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬元）④出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）⑤當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）本月末有22萬留抵的進項稅（48-26）可以留到下個月繼續(xù)抵扣。,87,（2）生產(chǎn)企業(yè)有免稅進料加工業(yè)

60、務(wù)（不要求）,①計算不得免抵的稅額的抵減額=免稅進口料件的組價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）②剔稅：計算不得免抵的稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）- ①③抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額④計算“免抵退”稅額的抵減額=免稅進口料件的組價×出口貨物退稅率⑤算尺度：計算“免、抵、退”稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退

61、稅率- ④⑥比較：確定應(yīng)退稅額,,,88,例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為： 購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元 ，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元通過認證，上期期末留抵稅款6萬元。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣

62、200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,89,①不得免抵的稅額的抵減額=100 × （17%-13%）＝4②不得免抵的稅額=200×（17%-13%）-4=4 （萬元）③當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100×17%-（34-4）-6＝-19（萬元）④”免抵退”稅額的抵減額=100× 13%=13 （萬元）⑤“免抵退”稅額=200×13%-13＝13（萬元）⑥該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝1

63、3 （萬元）8月末還有6（19-13）萬元進項稅，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,90,第七節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目☆ 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 2. 避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.用于科研教學(xué)的進口儀器和設(shè)備 5.外國政府和組織無償援助的進口物資和設(shè)備 6.由殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品 7.個人銷售自己使用過的物品二、財政部、國稅總局規(guī)定的其他免征項目

64、（不要求）三、營改增試點過渡政策內(nèi)容（不要求）,91,四、起征點優(yōu)惠（僅適用于個人）1.按月納稅的，月銷售額5000～20000元。2.按次納稅的，次銷售額300 ～500元。五、其他減免稅注意事項：1.納稅人兼營減、免稅項目，須分別核算，否則不予減免。2.納稅人可以選擇放棄免稅，但之后36個月內(nèi)不得再申請免稅。,92,第八節(jié) 征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一般情況：1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在收訖銷售額或取得銷售款

65、項憑據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票的，為開票的當(dāng)天。2.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。3.視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。具體情況：納稅人在收訖銷售額或取得銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按結(jié)算方式的不同，具體為：,93,94,,二、納稅期限 納稅期限有1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度?！　〖{稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅款應(yīng)該是在下月的15日內(nèi)申報納稅。 進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專

66、用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 逾期按日征收滯納金。,95,三、納稅地點,,96,增值稅綜合計算題（普通購銷業(yè)務(wù)）,A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與B商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2014年6月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已入庫，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A

67、企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。,97,（4）B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付

68、運輸公司的運輸費3萬元（不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。要求：（1）計算A企業(yè)2014年6月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計算B企業(yè)2014年6月份應(yīng)繳納的增值稅。,98,,例1：ACDE 例10：AC例2：ADE 例11：BCD例3：