第十章 非流動負債

1、1第十章第十章非流動負債非流動負債學習目標1.了解非流動負債的性質(zhì)及種類；2.掌握借款費用資本化的確認與計量；3.熟悉長期借款的會計處理；4.掌握應付債券的會計處理；4.了解長期應付款和專項應付款的會計處理；5.掌握債務重組的會計處理第一節(jié)第一節(jié)非流動負債概述非流動負債概述一、非流動負債的性質(zhì)與種類非流動負債又稱長期負債，是指償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。企業(yè)舉借非流動負債的目的，主要是為了彌補企業(yè)營運資金不足和

2、擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。與流動負債相比，非流動負債具有償還期限長、債務金額大、可以分期償還的特點。由于非流動負債的償還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大。因而，從理論上講，非流動負債應按現(xiàn)值入賬，而不應按其未來應償付金額入賬。由于非流動負債的償還期限較長，其利息即可能是分期支付，也可能是到期還本時一次支付。因此，非流動負債的應付未付利息本身，即可能是流動負債，也可能是非流動負債。常見的非流動負債

3、主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。非流動負債按籌措方式分類為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等；非流動負債按償還和付息方式分類為：定期償還的非流動負債和分期償還的非流動負債。二、舉借非流動負債的意義企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、對外進行長期投資等，往往需要取得大量長期資金。這些資金僅依靠企業(yè)擁有的經(jīng)營資金通常是無法滿足需要的，若等待企業(yè)積累的留存收益則有可能喪失良機，所以企業(yè)需要向外界籌集長期資金。企業(yè)籌措長期資金主要有

4、兩種方式：一是通過投資者投入新的資本；二是通過各種形式舉借非流動負債。舉借非流動負債與增加投資者投入資本相比其意義在于：第一，舉借非流動負債可以保持企業(yè)投資者原有的投資比例，股權結構不變，有利于保持原有股東對企業(yè)的控制權；第二，舉借非流動負債可以利用借入資金獲取杠桿收益，增加股東的收益；第三，舉借非流動負債的利息費用，一般可以直接計入當期損益，成為所得稅前的一個扣減項目，具有抵稅功能。舉借非流動負債也會給企業(yè)帶來較大的財務風險，非流動負

5、債一般都有明確的到期日，須按協(xié)議的約定到期償還，如果企業(yè)無力及時支付利息或按期償還本金，債權人的要求權可能會迫使企業(yè)進行破產(chǎn)清算。因此，企業(yè)舉借非流動負債必須合理謹慎，規(guī)模適度，舉借程度應與企業(yè)的資本結構和償債能力相適應。第二節(jié)第二節(jié)長期借款長期借款一、長期借款的性質(zhì)與分類一、長期借款的性質(zhì)與分類1.長期借款的性質(zhì)長期借款的性質(zhì)長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。3借款期間的收入相配比，符合收

6、入與費用的配比原則。而借款費用計入當期損益，卻不會導致同類資產(chǎn)因籌資方式不同而形成不同的賬面價值，企業(yè)利用借款費用調(diào)整利潤的空間較小，因而會使會計報告提供的信息更為可比。3.3.借款費用資本化的范圍借款費用資本化的范圍借款費用資本化的范圍包括應予資本化的借款范圍和資本化的資產(chǎn)范圍兩部分。應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款；應予資本化的資產(chǎn)范圍即符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷

7、售狀態(tài)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間（通常為1年以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定的可銷售狀態(tài)。上述所指的“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。如某公司于2010年4月1日，用銀行借款開工建設一棟簡易廠房，廠房于當月28日完工，并達

8、到預定可使用狀態(tài)。盡管公司借款是用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造的時間較短，不符合需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當將所發(fā)生的相關借款費用計入當期財務費用。在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。4.4.借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間的確定企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間

9、內(nèi)的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。（1）借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足以下三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。比如，某公司因建設工程所需，于2010年7月1日購買一批工程物資，已開出一張20

10、萬元的帶息商業(yè)承兌匯票，期限為6個月，票面年利率為6%。盡管公司沒有為工程建設直接支付現(xiàn)金，但承擔了帶息債務，所以，2010年7月1日即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，應當將20萬元的購買工程物資款作為資產(chǎn)支出。②借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)項目而專門借入款項，或占用一般借款。一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。比如，某公司于2010年1月1日為建造廠房從銀行專門借入5000萬元，當日開始計息。則2010年1月1日應

11、當認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，即工程正式開工日。比如，某公司為建造廠房購置了建筑用地，但是尚未開工建造，有關房屋實體的建造活動也沒有開始，在這種情況下，既使企業(yè)為購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應當將其認為為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。需要注意的是，借款費用開始資本化的時點應選擇上述三個時點的最晚

12、時點。（2）借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過三個月的，應當暫停借款費用的資本化。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。而正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或