第十章 長期負債

1、第十章長期負債第一節(jié)長期負債的種類與借款費用的處理一、長期負債的種類長期負債又稱固定負債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。和流動負債相比，長期負債具有金額較大、償還期較長的特點。企業(yè)的長期負債，一般可分為長期借款、應付債券和其他長期負債三類。1.長期借款，是指企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。2.應付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。3

2、.其他長期負債，是指除長期借款、應付債券以外的其他各種長期負債。如應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、應付引進國外設備的價款和住房周轉金等。二、借款費用的處理借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。國際上對借款費用的處理可以有兩種方法，一是于借款費用發(fā)生時直接確認為當期費用；二是借款費用資本化。所謂借款費用資本化是指借款費用在企業(yè)的會計報表中作為購置某

3、項資產(chǎn)的一部分歷史成本。我國會計實務中，對專門借款（指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，下同）費用和其他借款費用采取了不同的處理方法：（一）因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費用的處理1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入），直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)行金額較小的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入），直接計入當期財務費用。向

4、銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。（二）專門借款的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的處理1.以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生

5、的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。上述資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。2.因?qū)ｉT借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當于以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本

6、；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。3.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期計入有關賬戶。屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于與購建固定資產(chǎn)有關的專門借款的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予以資本化的，借記“

7、在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；固定資產(chǎn)達到可預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。例1某企業(yè)為建造廠房，于1997年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8％，每年年底歸還借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐椊枞牒?，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于1998年6月底完工，交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應

8、作如下會計處理：（1）借入資金時，會計分錄為：借：銀行存款6000000貸：長期借款6000000（2）支付工程款時，會計分錄為：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000（3）計算年利息＝60000008％＝480000（元），會計分錄為：借：在建工程480000貸：長期借款480000（4）償還借款利息時，會計分錄為：借：長期借款480000貸：銀行存款480000（5）廠房完工交付使用時，會計分錄為：借：在建工程2400

9、00貸：長期借款240000借：固定資產(chǎn)6720000貸：在建工程6720000（6）1998年7月份，預提借款利息60000008％12＝40000（元），會計分錄為：借：財務費用40000貸：長期借款40000（7）按月預提借款利息的會計分錄同（6）。（8）償還借款利息的會計分錄同（4）。（9）到期歸還借款本金時，會計分錄為：借：長期借款6000000貸：銀行存款6000000第三節(jié)應付債券一、應付債券概述債券是指企業(yè)為籌集資金而依