第十章 長期負(fù)債

1、第十章長期負(fù)債第一節(jié)長期負(fù)債的種類與借款費(fèi)用的處理一、長期負(fù)債的種類長期負(fù)債又稱固定負(fù)債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。和流動負(fù)債相比，長期負(fù)債具有金額較大、償還期較長的特點(diǎn)。企業(yè)的長期負(fù)債，一般可分為長期借款、應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債三類。1.長期借款，是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。2.應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。3

2、.其他長期負(fù)債，是指除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期負(fù)債。如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備的價款和住房周轉(zhuǎn)金等。二、借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。國際上對借款費(fèi)用的處理可以有兩種方法，一是于借款費(fèi)用發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是借款費(fèi)用資本化。所謂借款費(fèi)用資本化是指借款費(fèi)用在企業(yè)的會計(jì)報表中作為購置某

3、項(xiàng)資產(chǎn)的一部分歷史成本。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，對專門借款（指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，下同）費(fèi)用和其他借款費(fèi)用采取了不同的處理方法：（一）因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)行金額較小的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。向

4、銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。（二）專門借款的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的處理1.以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生

5、的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。上述資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。2.因?qū)ｉT借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)于以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本

6、；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期計(jì)入有關(guān)賬戶。屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“

7、在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；固定資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計(jì)分錄。例1某企業(yè)為建造廠房，于1997年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8％，每年年底歸還借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐?xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于1998年6月底完工，交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)

8、作如下會計(jì)處理：（1）借入資金時，會計(jì)分錄為：借：銀行存款6000000貸：長期借款6000000（2）支付工程款時，會計(jì)分錄為：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000（3）計(jì)算年利息＝60000008％＝480000（元），會計(jì)分錄為：借：在建工程480000貸：長期借款480000（4）償還借款利息時，會計(jì)分錄為：借：長期借款480000貸：銀行存款480000（5）廠房完工交付使用時，會計(jì)分錄為：借：在建工程2400

9、00貸：長期借款240000借：固定資產(chǎn)6720000貸：在建工程6720000（6）1998年7月份，預(yù)提借款利息60000008％12＝40000（元），會計(jì)分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用40000貸：長期借款40000（7）按月預(yù)提借款利息的會計(jì)分錄同（6）。（8）償還借款利息的會計(jì)分錄同（4）。（9）到期歸還借款本金時，會計(jì)分錄為：借：長期借款6000000貸：銀行存款6000000第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述債券是指企業(yè)為籌集資金而依