第十章 非流動(dòng)負(fù)債

1、1第十章第十章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及種類；2.掌握借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)與計(jì)量；3.熟悉長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；4.掌握應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理；4.了解長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理；5.掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動(dòng)負(fù)債又稱長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期限在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)舉借非流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是為了彌補(bǔ)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金不足和

2、擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債具有償還期限長(zhǎng)、債務(wù)金額大、可以分期償還的特點(diǎn)。由于非流動(dòng)負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)且金額較大，未來(lái)的現(xiàn)金流出量（未來(lái)支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大。因而，從理論上講，非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按現(xiàn)值入賬，而不應(yīng)按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。由于非流動(dòng)負(fù)債的償還期限較長(zhǎng)，其利息即可能是分期支付，也可能是到期還本時(shí)一次支付。因此，非流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身，即可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。常見(jiàn)的非流動(dòng)負(fù)債

3、主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債按籌措方式分類為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等；非流動(dòng)負(fù)債按償還和付息方式分類為：定期償還的非流動(dòng)負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債。二、舉借非流動(dòng)負(fù)債的意義企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期投資等，往往需要取得大量長(zhǎng)期資金。這些資金僅依靠企業(yè)擁有的經(jīng)營(yíng)資金通常是無(wú)法滿足需要的，若等待企業(yè)積累的留存收益則有可能喪失良機(jī)，所以企業(yè)需要向外界籌集長(zhǎng)期資金。企業(yè)籌措長(zhǎng)期資金主要有

4、兩種方式：一是通過(guò)投資者投入新的資本；二是通過(guò)各種形式舉借非流動(dòng)負(fù)債。舉借非流動(dòng)負(fù)債與增加投資者投入資本相比其意義在于：第一，舉借非流動(dòng)負(fù)債可以保持企業(yè)投資者原有的投資比例，股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，有利于保持原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)；第二，舉借非流動(dòng)負(fù)債可以利用借入資金獲取杠桿收益，增加股東的收益；第三，舉借非流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用，一般可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，成為所得稅前的一個(gè)扣減項(xiàng)目，具有抵稅功能。舉借非流動(dòng)負(fù)債也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，非流動(dòng)負(fù)

5、債一般都有明確的到期日，須按協(xié)議的約定到期償還，如果企業(yè)無(wú)力及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。因此，企業(yè)舉借非流動(dòng)負(fù)債必須合理謹(jǐn)慎，規(guī)模適度，舉借程度應(yīng)與企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力相適應(yīng)。第二節(jié)第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與分類一、長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與分類1.長(zhǎng)期借款的性質(zhì)長(zhǎng)期借款的性質(zhì)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。3借款期間的收入相配比，符合收

6、入與費(fèi)用的配比原則。而借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，卻不會(huì)導(dǎo)致同類資產(chǎn)因籌資方式不同而形成不同的賬面價(jià)值，企業(yè)利用借款費(fèi)用調(diào)整利潤(rùn)的空間較小，因而會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息更為可比。3.3.借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的范圍包括應(yīng)予資本化的借款范圍和資本化的資產(chǎn)范圍兩部分。應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款；應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍即符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷

7、售狀態(tài)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1年以上）的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定的可銷售狀態(tài)。上述所指的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。如某公司于2010年4月1日，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一棟簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月28日完工，并達(dá)

8、到預(yù)定可使用狀態(tài)。盡管公司借款是用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造的時(shí)間較短，不符合需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。4.4.借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間

9、內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。（1）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。比如，某公司因建設(shè)工程所需，于2010年7月1日購(gòu)買一批工程物資，已開(kāi)出一張20

10、萬(wàn)元的帶息商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。盡管公司沒(méi)有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以，2010年7月1日即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將20萬(wàn)元的購(gòu)買工程物資款作為資產(chǎn)支出。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)項(xiàng)目而專門借入款項(xiàng)，或占用一般借款。一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。比如，某公司于2010年1月1日為建造廠房從銀行專門借入5000萬(wàn)元，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息。則2010年1月1日應(yīng)

11、當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始，即工程正式開(kāi)工日。比如，某公司為建造廠房購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開(kāi)工建造，有關(guān)房屋實(shí)體的建造活動(dòng)也沒(méi)有開(kāi)始，在這種情況下，既使企業(yè)為購(gòu)置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。需要注意的是，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)選擇上述三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚

12、時(shí)點(diǎn)。（2）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。而正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或