財(cái)務(wù)報(bào)表重述對(duì)審計(jì)意見類型影響之研究.pdf

1、近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表重述問題引起了監(jiān)管部門的廣泛關(guān)注，因報(bào)表重述問題致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受監(jiān)管部門行政處罰的案例越來越多，如安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都有類似經(jīng)歷。不僅如此，研究表明，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的企業(yè)無論是在差錯(cuò)發(fā)生期還是重述當(dāng)期均存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。那么，在重述當(dāng)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能識(shí)別出重述企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在出具的審計(jì)意見類型上有所體現(xiàn)呢？此外，發(fā)生重述的內(nèi)在原因不同、發(fā)起人不同，所引起的經(jīng)濟(jì)后果不同，給

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)程度也不同。通過梳理文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)從重述內(nèi)在原因、發(fā)起人的角度去考慮重述事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見類型影響的文獻(xiàn)較少，尤其是從發(fā)起人的角度對(duì)該問題進(jìn)行研究的文獻(xiàn)幾乎沒有。那么，究竟重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重述企業(yè)出具的審計(jì)意見類型嗎？
　　本文通過理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法試著解答上述問題。理論方面，梳理相關(guān)文獻(xiàn)，了解到重述企業(yè)在重述當(dāng)期存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會(huì)使得

3、重述企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶出具非標(biāo)審計(jì)意見，且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率越高。由此本文提出假設(shè):會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于對(duì)處于重述當(dāng)期的企業(yè)出具非標(biāo)審計(jì)意見，不僅如此，重述事項(xiàng)的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，對(duì)重述企業(yè)出具非標(biāo)審計(jì)意見的可能性不同。
　　在獲取財(cái)務(wù)報(bào)表重述相關(guān)數(shù)據(jù)方面，本文通過對(duì)公司發(fā)布的帶有“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”字樣的公告內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷、統(tǒng)計(jì)，并結(jié)合前人

4、研究，將財(cái)務(wù)報(bào)表重述發(fā)生的內(nèi)在原因分為管理層的盈余操縱、公司內(nèi)部控制缺陷、非企業(yè)原因;從發(fā)起人的角度出發(fā)，將重述分為主動(dòng)重述和被動(dòng)重述。研究結(jié)果表明2011年-2015年我國A股上市公司中由公司內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重述數(shù)量最多，占比約55％，而由管理層盈余操縱導(dǎo)致重述發(fā)生的企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最高;發(fā)起人方面，主動(dòng)重述的數(shù)量略微多于被動(dòng)重述的企業(yè)數(shù)量，但被動(dòng)重述企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高于主動(dòng)重述企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　實(shí)

5、證研究方面，本文以2011年-2015年我國A股上市公司為樣本，綜合運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、列聯(lián)表分析、Logistic回歸分析等統(tǒng)計(jì)分析方法研究財(cái)務(wù)報(bào)表重述事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表審計(jì)意見類型的影響。結(jié)果表明相較于未進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述的企業(yè)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于對(duì)重述當(dāng)期的審計(jì)客戶發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見，而且由于發(fā)生重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的可能性也存在差異。具體來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于對(duì)盈余操

6、縱類重述客戶發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見，但由內(nèi)部控制缺陷、非企業(yè)原因造成的財(cái)務(wù)報(bào)表重述與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表審計(jì)意見類型之間并無顯著相關(guān)關(guān)系。在發(fā)起人方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更傾向于對(duì)被動(dòng)重述的企業(yè)出具非標(biāo)審計(jì)意見，主動(dòng)重述對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見類型的影響并不顯著?？偟膩碚f，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層盈余操縱導(dǎo)致的重述事項(xiàng)和被動(dòng)重述更為關(guān)注，更可能會(huì)對(duì)其出具非標(biāo)審計(jì)意見。
　　研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠識(shí)別和應(yīng)對(duì)重述企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且作為