關(guān)于基層稅收執(zhí)法中的風(fēng)險問題及防范措施

1、關(guān)于基層稅收執(zhí)法中的風(fēng)險問題及防范措施 關(guān)于基層稅收執(zhí)法中的風(fēng)險問題及防范措施赤峰市地稅局 于學(xué)才稅務(wù)部門做為國家的重要行政執(zhí)法機關(guān)，肩負著為國聚財、為民收稅的神圣使命，國家賦予了稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員一定的征稅權(quán)力，如依法行使稅款征收、稅務(wù)稽查、行政處罰、行政強制等重大權(quán)力，但權(quán)力、責(zé)任及其承擔的風(fēng)險是對等的，權(quán)力點就是風(fēng)險點。特別是隨著我國推進依法行政、建設(shè)法治政府進程的不斷加快，納稅人維權(quán)意識、行政監(jiān)察以及司法監(jiān)督力度的日益增

2、強，對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的要求越來越高，稅收執(zhí)法風(fēng)險問題逐步顯現(xiàn)出來。因此如何有效防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，減少稅務(wù)人員的執(zhí)法壓力，保證稅收法律法規(guī)及各項稅收制度的正確施行，促進稅收事業(yè)健康發(fā)展已成為稅務(wù)機關(guān)面臨的重要課題。筆者根據(jù)多年的實際工作經(jīng)歷對稅收執(zhí)法風(fēng)險點在各征管環(huán)節(jié)的種類及表現(xiàn)形式、執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險問題進行以下探討。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險點的種類及表現(xiàn)形式 一、稅收執(zhí)法風(fēng)險點的種類及表現(xiàn)形式稅收執(zhí)

3、法風(fēng)險，是在稅收執(zhí)法過程中潛在的可能給稅務(wù)執(zhí)法主體和稅務(wù)執(zhí)法人員帶來不利后果的各種因素。稅收執(zhí)法涵蓋了稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員面向管理相對人履行征稅職能的各項行為，從稅務(wù)登記、發(fā)票管理到納稅評估，從貫徹稅政到稅務(wù)檢查，從行政處罰到行政復(fù)議訴訟等，在這些稅收管理活動中，執(zhí)法風(fēng)險點是普遍存在的。這些風(fēng)險既有稅收政策上的，又有個人素質(zhì)上的，既關(guān)系到內(nèi)部管理，又涉及外部環(huán)境。依照稅收征管流程可分為稅收管理環(huán)節(jié)風(fēng)險、稅款征收環(huán)節(jié)風(fēng)險、稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)風(fēng)

4、險以及稅務(wù)行政復(fù)議訴訟環(huán)節(jié)入庫從而造成稅收流失應(yīng)承擔的責(zé)任以及涉稅違法行為構(gòu)成犯罪的未按規(guī)定進 行移交而應(yīng)承擔的法律責(zé)任。（四）稅務(wù)行政復(fù)議方面的風(fēng)險點 （四）稅務(wù)行政復(fù)議方面的風(fēng)險點 稅務(wù)行政復(fù)議環(huán)節(jié)的風(fēng)險點主要表現(xiàn)在程序方面和審理認定方面。如復(fù)議機關(guān)辦理復(fù)議案件，不按法定權(quán)限、程序及時限辦理；審理復(fù)議案件時對行為事實認定錯誤或?qū)ο嚓P(guān)法律適用理解錯誤造成不良后果而應(yīng)承擔的法律責(zé)任。二、發(fā)生稅收執(zhí)法風(fēng)險的責(zé)任 二、發(fā)生稅收執(zhí)法風(fēng)險的責(zé)任

5、 按照權(quán)責(zé)一致的原則，稅務(wù)機關(guān)及其行政執(zhí)法人員未按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實施執(zhí)法行為，未履行法定職責(zé)，發(fā)生上述執(zhí)法風(fēng)險，致使國家稅收和納稅人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當承擔相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任 和行政訴訟責(zé)任。（一）行政責(zé)任。 （一）行政責(zé)任。如果稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但會受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀處分，從而影響個人的政治前途。（二）刑事責(zé)任。 （二）刑事責(zé)任。如果稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯嚴重，觸及刑罰，則要承擔刑

6、事責(zé)任。主要有以下幾個方面：一是濫用職權(quán)或玩忽職守行使行政行為，不征少征應(yīng)征稅款，致使國家或納稅人的利益遭受損失。二是利用職務(wù)上的便利徇私舞弊不征少征應(yīng)納稅款，為他人謀利益造成國家稅收流失。三是徇私舞弊不移交刑事案件，幫助犯罪分子逃避處罰。四是徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅，給國家稅收造成損失。（三）稅務(wù)行政訴訟責(zé)任。 稅務(wù)行政訴訟責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)或執(zhí)法人員因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引發(fā)的稅務(wù)行政復(fù)議被撤消、行政訴訟敗訴，情況嚴重的還

7、要承擔行政賠償后果。三、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因 三、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，主要涉及稅收法律法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)以及外部執(zhí)法環(huán)境等原因。（一）稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)范性文件方面的因素 （一）稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)范性文件方面的因素稅收法律法規(guī)方面產(chǎn)生的風(fēng)險主要是指國家制定的稅收法律法規(guī)在具體執(zhí) 行時缺乏可操作性，或稅收政策法規(guī)及相關(guān)文件相對滯后，與征管中遇到的實際問題脫節(jié)。在遇到這種情況下，一般是