稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及其對(duì)策

1、聚鵜黲蔟荔經(jīng)濟(jì)視角2011年第9期稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及其對(duì)策張言民魯紅云(淮北廣播電視大學(xué)，安徽淮北235000)(淮北市相山區(qū)國家稅務(wù)局，安徽淮北235000)摘要：近年來。我國稅務(wù)部門引入執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理制度在稅收?qǐng)?zhí)法工作中取得了較大成效卻沒能從實(shí)質(zhì)化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的聞?lì)}，在此理論研究方面也略顯不足需做理論的深入研究和實(shí)踐探索。關(guān)鍵詞：稅收；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策中途分類號(hào)：F2763文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A隨著社會(huì)的轉(zhuǎn)型和稅收法制建設(shè)的不斷完善

2、稅收行政執(zhí)法是稅法實(shí)務(wù)的瓶頸涉及稅收?qǐng)?zhí)法中的諸多困境也是稅法理論和實(shí)務(wù)界探討的熱點(diǎn)。對(duì)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的困境、引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)部門的行政訴訟案件屢見報(bào)端。一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概述稅收?qǐng)?zhí)法是行政執(zhí)法的一種基于我國理論和實(shí)務(wù)界對(duì)行政執(zhí)法含義的認(rèn)識(shí)尚難形成共識(shí)大致有廣義和狹義兩種觀點(diǎn)。許崇德教授認(rèn)為行政執(zhí)法是對(duì)國家行政機(jī)關(guān)執(zhí)行憲法和法律的總體來說的。羅豪才、應(yīng)松年教授的觀點(diǎn)：行政執(zhí)法體現(xiàn)的是行政機(jī)關(guān)執(zhí)行法律的行為也是主管行政機(jī)關(guān)依法使用

3、具體的直接影響行政相對(duì)人權(quán)力義務(wù)的行為。楊惠基先生的觀點(diǎn)：行政執(zhí)法是指行政機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法人員為了保障國家行政管理目的。依照法定程序和職權(quán)執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)特定的行政相對(duì)人和行政事務(wù)直接采用一定的措施并影響其權(quán)利義務(wù)的行為。從以上對(duì)行政執(zhí)法概念的認(rèn)識(shí)稅收行政執(zhí)法可分為兩類：一類是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范行為：一類是實(shí)施法律和行政規(guī)范的行為，可以這樣理解：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)足指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政管理過程中因外部環(huán)境、制度因素、主觀因素及其可能造成的

4、違法犯罪行為所承擔(dān)的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，、換言之稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是一種責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)人員在行政執(zhí)法工作中的過失或不當(dāng)行為造成國家或稅務(wù)行政相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)損失而應(yīng)依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。二我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的問題稅收?qǐng)?zhí)法從某種意義上說是稅務(wù)部門在行政執(zhí)法中對(duì)稅法的控制。如何使稅收行政執(zhí)法合理、公正從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這涉及到行政執(zhí)法的理念和稅收體制的革新問題。(一)稅收法律制度不完善我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法稅法還不夠規(guī)范，新

5、《稅收征管法》第63條對(duì)偷稅行政處罰的規(guī)定與刑法對(duì)偷稅的規(guī)定基本相同。不過據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問題的批復(fù)》(國稅函[1997J091號(hào))規(guī)定：對(duì)納稅人采取不申報(bào)、不繳納稅款的行為視為偷稅?；鶎佣悇?wù)機(jī)父據(jù)此解釋行使執(zhí)法在很大程度上增加了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(二)體制性制約缺位、濫用自由裁量權(quán)在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中對(duì)行政執(zhí)法實(shí)施錯(cuò)案追究制較多的錯(cuò)案通過行政訴訟來認(rèn)定社會(huì)制約機(jī)制缺失制度上的保障，社會(huì)效果甚微。兇此，稅收行政執(zhí)法責(zé)任

6、制仍然是社會(huì)制約缺位。稅收?qǐng)?zhí)法人員自由裁量權(quán)源于理性與良知在稅收行政執(zhí)法中濫Hj執(zhí)法權(quán)力更多地表現(xiàn)為對(duì)自由裁量權(quán)的濫用。這種權(quán)力的濫用既有超越法定權(quán)限范圍的方面。也有在法定權(quán)限范圍幅度內(nèi)的濫用。30(二己)部分納稅人稅收法律意識(shí)淡薄長期以來由于我國文化傳統(tǒng)和執(zhí)法環(huán)境的影響部分納稅人信用價(jià)值觀念的缺失這也是造成我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。在市場經(jīng)濟(jì)下。部分納稅單位受利益的驅(qū)動(dòng)。致使內(nèi)部管理制度不健全財(cái)務(wù)部門管理混亂會(huì)計(jì)核算制度不規(guī)范甚

7、至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假故意編造錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查。給稅收?qǐng)?zhí)法人員提供假信息造成執(zhí)法錯(cuò)誤。三、我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策在稅收行政執(zhí)法中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。但是稅收?qǐng)?zhí)法i鞏險(xiǎn)也具有可控性稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過稅收法定原則和稅收司法改革有效地控制、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(一)堅(jiān)持稅收法定原則完善稅收法律制度稅收法定原則也叫稅收法定主義源于英國現(xiàn)為世界各國所認(rèn)同稅收法定原則的基本精神彰顯現(xiàn)代民主和法治的原則稅收法定原則指征稅主體

8、必須依法律規(guī)定征稅：納稅主體必須依法律規(guī)定納稅它要求稅收行政執(zhí)法過程中相關(guān)的主體必須依據(jù)法律、法規(guī)辦事在法定的范圍內(nèi)履行其權(quán)利及義務(wù)。堅(jiān)持稅收法定原則必將對(duì)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。不斷完善我國稅收法律制度，避免稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。(二)建立稅收司法保障體系設(shè)立稅務(wù)法庭目前我圍尚未建立稅務(wù)司法保障體系。為了保障稅收秩序的有序運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)依法治稅需盡快建立稅務(wù)司法保障體系。稅務(wù)案件的特點(diǎn)就是專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)沒有專門知識(shí)較難審理此類案件。因

9、此設(shè)立稅務(wù)法庭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求積極培養(yǎng)既具備法律知識(shí)義具有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的法官人才有條件的地方可以先行試點(diǎn)集中審理稅務(wù)案件。涉稅案件具有特殊性。設(shè)立專門法庭研究審理稅務(wù)案件，可以使稅務(wù)案件的審理更加公正、及時(shí)。(三)普及稅法宣傳教育。優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用各種形式普及稅法定傳目前利用動(dòng)漫設(shè)計(jì)普及稅法活動(dòng)搞得很有創(chuàng)意這種形式具有動(dòng)態(tài)的感覺，也凸顯稅法滲透力和影響力對(duì)培養(yǎng)公民自覺納稅意識(shí)效果顯著。完善稅法宣傳途徑。規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

10、的發(fā)生，，把稅法精神傳遞給每一個(gè)公民改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)減至最低點(diǎn)使稅收環(huán)節(jié)優(yōu)化合理、規(guī)范透明有效防范稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，在稅收管理制度上化解稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?？傊覈幱谏鐣?huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期稅務(wù)行政執(zhí)法1：作受各種因素的制約難免有一定的風(fēng)險(xiǎn)只有堅(jiān)持稅收法定原則，不斷完善稅收法律制度，才能有效她防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)：【1】馮曦明稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析與防范對(duì)策【刀財(cái)會(huì)研究，2007。(10)【2】黃亦瑾稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及

11、防范對(duì)策啊稅務(wù)研究，2005(07)【3】樊麗明、張斌稅牧法治研究M北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004【4】周浩風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在稅源管理中的應(yīng)用明稅務(wù)研究，2008。(04)萬方數(shù)據(jù)聚鵜黲蔟荔經(jīng)濟(jì)視角2011年第9期稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及其對(duì)策張言民魯紅云(淮北廣播電視大學(xué)，安徽淮北235000)(淮北市相山區(qū)國家稅務(wù)局，安徽淮北235000)摘要：近年來。我國稅務(wù)部門引入執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理制度在稅收?qǐng)?zhí)法工作中取得了較大成效卻沒能從實(shí)質(zhì)化解稅收?qǐng)?zhí)

12、法風(fēng)險(xiǎn)存在的聞?lì)}，在此理論研究方面也略顯不足需做理論的深入研究和實(shí)踐探索。關(guān)鍵詞：稅收；執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策中途分類號(hào)：F2763文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A隨著社會(huì)的轉(zhuǎn)型和稅收法制建設(shè)的不斷完善稅收行政執(zhí)法是稅法實(shí)務(wù)的瓶頸涉及稅收?qǐng)?zhí)法中的諸多困境也是稅法理論和實(shí)務(wù)界探討的熱點(diǎn)。對(duì)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的困境、引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)部門的行政訴訟案件屢見報(bào)端。一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概述稅收?qǐng)?zhí)法是行政執(zhí)法的一種基于我國理論和實(shí)務(wù)界對(duì)行政執(zhí)法含義的認(rèn)識(shí)尚難形成共識(shí)大致

13、有廣義和狹義兩種觀點(diǎn)。許崇德教授認(rèn)為行政執(zhí)法是對(duì)國家行政機(jī)關(guān)執(zhí)行憲法和法律的總體來說的。羅豪才、應(yīng)松年教授的觀點(diǎn)：行政執(zhí)法體現(xiàn)的是行政機(jī)關(guān)執(zhí)行法律的行為也是主管行政機(jī)關(guān)依法使用具體的直接影響行政相對(duì)人權(quán)力義務(wù)的行為。楊惠基先生的觀點(diǎn)：行政執(zhí)法是指行政機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法人員為了保障國家行政管理目的。依照法定程序和職權(quán)執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章對(duì)特定的行政相對(duì)人和行政事務(wù)直接采用一定的措施并影響其權(quán)利義務(wù)的行為。從以上對(duì)行政執(zhí)法概念的認(rèn)識(shí)稅收行政執(zhí)法

14、可分為兩類：一類是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范行為：一類是實(shí)施法律和行政規(guī)范的行為，可以這樣理解：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)足指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政管理過程中因外部環(huán)境、制度因素、主觀因素及其可能造成的違法犯罪行為所承擔(dān)的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，、換言之稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是一種責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)人員在行政執(zhí)法工作中的過失或不當(dāng)行為造成國家或稅務(wù)行政相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)損失而應(yīng)依法承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任或法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。二我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的問題稅收?qǐng)?zhí)法從某種意義上說是稅務(wù)部門在行政執(zhí)法中對(duì)稅法

15、的控制。如何使稅收行政執(zhí)法合理、公正從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這涉及到行政執(zhí)法的理念和稅收體制的革新問題。(一)稅收法律制度不完善我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法稅法還不夠規(guī)范，新《稅收征管法》第63條對(duì)偷稅行政處罰的規(guī)定與刑法對(duì)偷稅的規(guī)定基本相同。不過據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問題的批復(fù)》(國稅函[1997J091號(hào))規(guī)定：對(duì)納稅人采取不申報(bào)、不繳納稅款的行為視為偷稅?；鶎佣悇?wù)機(jī)父據(jù)此解釋行使執(zhí)法在很大程度上增加了稅收行政執(zhí)法

16、風(fēng)險(xiǎn)。(二)體制性制約缺位、濫用自由裁量權(quán)在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中對(duì)行政執(zhí)法實(shí)施錯(cuò)案追究制較多的錯(cuò)案通過行政訴訟來認(rèn)定社會(huì)制約機(jī)制缺失制度上的保障，社會(huì)效果甚微。兇此，稅收行政執(zhí)法責(zé)任制仍然是社會(huì)制約缺位。稅收?qǐng)?zhí)法人員自由裁量權(quán)源于理性與良知在稅收行政執(zhí)法中濫Hj執(zhí)法權(quán)力更多地表現(xiàn)為對(duì)自由裁量權(quán)的濫用。這種權(quán)力的濫用既有超越法定權(quán)限范圍的方面。也有在法定權(quán)限范圍幅度內(nèi)的濫用。30(二己)部分納稅人稅收法律意識(shí)淡薄長期以來由于我國文化傳統(tǒng)和執(zhí)法環(huán)

17、境的影響部分納稅人信用價(jià)值觀念的缺失這也是造成我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。在市場經(jīng)濟(jì)下。部分納稅單位受利益的驅(qū)動(dòng)。致使內(nèi)部管理制度不健全財(cái)務(wù)部門管理混亂會(huì)計(jì)核算制度不規(guī)范甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假故意編造錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查。給稅收?qǐng)?zhí)法人員提供假信息造成執(zhí)法錯(cuò)誤。三、我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策在稅收行政執(zhí)法中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。但是稅收?qǐng)?zhí)法i鞏險(xiǎn)也具有可控性稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過稅收法定原則和稅收司法改革有效地控制、防范和化

18、解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(一)堅(jiān)持稅收法定原則完善稅收法律制度稅收法定原則也叫稅收法定主義源于英國現(xiàn)為世界各國所認(rèn)同稅收法定原則的基本精神彰顯現(xiàn)代民主和法治的原則稅收法定原則指征稅主體必須依法律規(guī)定征稅：納稅主體必須依法律規(guī)定納稅它要求稅收行政執(zhí)法過程中相關(guān)的主體必須依據(jù)法律、法規(guī)辦事在法定的范圍內(nèi)履行其權(quán)利及義務(wù)。堅(jiān)持稅收法定原則必將對(duì)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。不斷完善我國稅收法律制度，避免稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。(二)建立稅收司法保障體系設(shè)立

19、稅務(wù)法庭目前我圍尚未建立稅務(wù)司法保障體系。為了保障稅收秩序的有序運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)依法治稅需盡快建立稅務(wù)司法保障體系。稅務(wù)案件的特點(diǎn)就是專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)沒有專門知識(shí)較難審理此類案件。因此設(shè)立稅務(wù)法庭是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求積極培養(yǎng)既具備法律知識(shí)義具有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的法官人才有條件的地方可以先行試點(diǎn)集中審理稅務(wù)案件。涉稅案件具有特殊性。設(shè)立專門法庭研究審理稅務(wù)案件，可以使稅務(wù)案件的審理更加公正、及時(shí)。(三)普及稅法宣傳教育。優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利

20、用各種形式普及稅法定傳目前利用動(dòng)漫設(shè)計(jì)普及稅法活動(dòng)搞得很有創(chuàng)意這種形式具有動(dòng)態(tài)的感覺，也凸顯稅法滲透力和影響力對(duì)培養(yǎng)公民自覺納稅意識(shí)效果顯著。完善稅法宣傳途徑。規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，，把稅法精神傳遞給每一個(gè)公民改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)減至最低點(diǎn)使稅收環(huán)節(jié)優(yōu)化合理、規(guī)范透明有效防范稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，在稅收管理制度上化解稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。總之我國正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期稅務(wù)行政執(zhí)法1：作受各種因素的制約難免有一定的風(fēng)險(xiǎn)只有堅(jiān)持稅收法定原