3企業(yè)集團稅負相關(guān)財務(wù)與會計

1、企業(yè)集團稅負相關(guān)財務(wù)與會計企業(yè)集團稅負相關(guān)財務(wù)與會計企業(yè)集團作為以資本為紐帶、具有內(nèi)部優(yōu)勢互補機制和謀求集團整體利益最大化的經(jīng)濟體，其稅務(wù)問題主要涉及如何使集團總體稅負最小化問題。這個問題，實際上是一個涉稅財務(wù)問題，即在充分考慮稅負條件下如何在企業(yè)集團的組建環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)重組和公司重組以及類似的資本運作的過程中使集團稅負最小化。鑒于典型意義的企業(yè)集團的特征是以資本為紐帶，而且這種特征一般以長期股權(quán)投資作保證，本章將從長期股權(quán)投資的

2、角度討論與企業(yè)集團稅負相關(guān)的財務(wù)與會計問題，主要研究企業(yè)集團納稅方案的總體考慮、財務(wù)決策的稅負考慮和相關(guān)所得稅的財務(wù)與會計問題。由于國內(nèi)這方面的研究資料匱乏且數(shù)據(jù)庫尚在建設(shè)之中，因此，本章力求立足我國國情，充分借鑒國外的研究成果，站在全球經(jīng)濟一體化和資本市場國際化的角度探討有關(guān)問題。同時，也為我國企業(yè)集團在與納稅相關(guān)的長期股權(quán)投資的決策和我國相關(guān)會計準則的建設(shè)提出若干建議。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)集團稅務(wù)問題概述企業(yè)集團稅務(wù)問題概述企業(yè)集團稅務(wù)

3、問題是一個涉及面廣、技術(shù)和政策上十分復(fù)雜而且充滿爭議的新領(lǐng)域。概括地說，企業(yè)集團稅務(wù)問題涉及法律、投資管理、公共財政（含稅收）、公司理財與財務(wù)會計、資本市場監(jiān)管等學(xué)科領(lǐng)域。鑒于本課題從屬的學(xué)科領(lǐng)域和主旨，這里集中探討與企業(yè)集團形成和發(fā)展有關(guān)的集團稅負的財務(wù)與會計方面的問題。在企業(yè)集團規(guī)范化發(fā)展階段，資本作為產(chǎn)權(quán)紐帶把若干作為經(jīng)濟和法律主體的不同企業(yè)相互連結(jié)而形成企業(yè)集團，長期股權(quán)投資因而成為企業(yè)集團賴以建立和發(fā)展的主要途徑。長期股權(quán)投資

4、的稅務(wù)問題具體涉及長期股權(quán)投資納稅方案的總體考慮、長期股權(quán)投資財務(wù)決策的稅負考慮和長期股權(quán)投資的所得稅會計問題。在本節(jié)，我們概括地討論稅務(wù)研究的主要領(lǐng)域、對外投資及其稅務(wù)因素和我國企業(yè)長期股權(quán)投資稅務(wù)的主要方面，試圖藉以確定長期股權(quán)投資的稅務(wù)問題在稅務(wù)領(lǐng)域的相對重要位置及其與公司理財和財務(wù)會計方面的聯(lián)系，以便為后續(xù)相關(guān)財務(wù)與會計問題的探討奠定基礎(chǔ)。應(yīng)當看到，世界經(jīng)濟一體化本身正逐步在更大的范圍內(nèi)沖破國際貿(mào)易和投資的壁壘，因而稅收自然而然

5、成為對外投資活動的重要考慮因素。民間資本流動的一個基本動因是資本獲得增值。從企業(yè)角度而言，稅收構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營成本，是企業(yè)盈利和資本成本的重要影響因素。所以，稅收研究和稅制的改進本身實際上在一，定程度上制約著對外投資和外國投資。從研究成果來看，稅收因素在對外直接投資決策中的重要程度也在不斷被認識。Easson（1999，P.18）指出，20世紀90年代以前的大多數(shù)研究發(fā)現(xiàn)稅收在大多數(shù)對外投資決策中是一個相對不重要的考慮因素，而最近的研究結(jié)

6、論則傾向于認為稅收逐漸成為重要的因素。實際上，在本國不同地區(qū)實施不同的稅收規(guī)章的情況下，對外投資中有關(guān)國際稅務(wù)的問題也同樣適用于在本國的投資活動。目前，盡管我國1994年的稅制改革統(tǒng)一了稅收章法，2007年實現(xiàn)了兩稅合一，但在先前發(fā)布目前尚未廢止的不同規(guī)范和執(zhí)行新法規(guī)中具體存在的問題，導(dǎo)致實際工作中實質(zhì)上仍然存在稅負在不同地區(qū)和不同企業(yè)之間的差異。同時，稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整功能的發(fā)揮也必然要求存在某些稅負差異。因此，企業(yè)理解、把握和運用

7、這些具有導(dǎo)向意圖的稅收法規(guī)允許的差異，實現(xiàn)企業(yè)整體納稅最小化，在市場經(jīng)濟條件下不但無可厚非，而且有助于實現(xiàn)國家稅收政策的宏觀調(diào)控功能。三、我國企業(yè)集團組建和發(fā)展中稅務(wù)問題的主要方面三、我國企業(yè)集團組建和發(fā)展中稅務(wù)問題的主要方面我國作為外資的主要接受國，不口『避免地面臨來華投資經(jīng)營的跨國公司嫻熟應(yīng)用從屬于其全球戰(zhàn)略的稅收策略問題，因此在相關(guān)的研究、規(guī)范和監(jiān)管方面面臨較為復(fù)雜的情況，同時也面臨更大的壓力。同時，由于我國的本土企業(yè)必須在WTO

8、框架下與外國來華投資經(jīng)營的企業(yè)競爭，基本上不大可能再由政府施加保護措施，加之我國政府先前為外商來華投資提供的優(yōu)惠政策的取消尚有時滯問題，地方.E的特別政策多多少少還在起作用，因而我國本土企業(yè)事實上在已經(jīng)逐步國際化的本土競爭中處于十分不利的地位。因此，在有關(guān)稅收的理財技巧和會計處理方法方面亟待研究和培訓(xùn)。一方面，企業(yè)在實施自我稅務(wù)管理的過程中，應(yīng)把公司理財策略融入其中，既要在投資決策方面力求用足現(xiàn)有法規(guī)政策提供的優(yōu)惠，也要在有能力實施跨國

9、或跨地區(qū)投資經(jīng)營的情況下，做好稅務(wù)籌劃，在實施公司總體戰(zhàn)略的框架下，實現(xiàn)稅負最小化。另一方面，公司在對外會計報告體系中，應(yīng)正確反映企業(yè)的實際稅負及潛在風(fēng)險和相應(yīng)的會計上的稅務(wù)利益及責(zé)任，提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量。此外，政府加強相應(yīng)的規(guī)范和監(jiān)管也是十分必要的。第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)集團財務(wù)決策的稅負考慮企業(yè)集團財務(wù)決策的稅負考慮一般認為，稅收法規(guī)具有宏觀調(diào)控作用，特別是在產(chǎn)業(yè)政策方面的激勵作用是較為明顯的。此外，稅收在激勵就業(yè)、落后地區(qū)的開發(fā)、新